Налог на прибыль

Элемент налога

Характеристика

Основание

Налогоплательщики

1. Российские организации;

2. Иностранные организации,  которые:

· осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства  и (или)

· получают доходы от источников в РФ.

Ст.246 НК РФ

Объект налогообложения

Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это:

1. для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов;

2. для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

3. для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в РФ.

Методы учета доходов  и расходов:

· Метод начисления

· Кассовый метод

Ст.247 НК РФ

Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала года.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система  обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются:

· первичные учетные  документы (включая справку бухгалтера);

· аналитические регистры налогового учета;

· расчет налоговой базы.

Ст.274, 313 НК РФ

Налоговая ставка

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20%, за исключением некоторых  случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

При этом:

v часть налога, исчисленная  по ставке в размере 2 %, зачисляется  в федеральный бюджет;

· часть налога, исчисленная  по ставке в размере 18 %, зачисляется  в бюджеты субъектов РФ.

Ст.248 НК РФ

Налоговый (отчетный) период

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетные периоды для  налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные  авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания  календарного года.

Ст.285 НК РФ

Исчисление и уплата налога

Налог определяется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют  сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

В течение отчетного  периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

· в 1 квартале года = авансовый  платеж, подлежащий уплате в последнем  квартале предыдущего года.

· во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

· в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

· в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый  платеж по итогам девяти месяцев - авансовый  платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют  право перейти на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые  платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Только квартальные  авансовые платежи по итогам отчетного  периода уплачивают:

· организации, у которых  за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3000000 рублей за каждый квартал,

· бюджетные учреждения,

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через  постоянное представительство,

· некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,

· участники простых  товариществ,

· инвесторы соглашений о разделе продукции,

· выгодоприобретатели  по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Суммы уплаченных ежемесячных  авансовых платежей, засчитываются  при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Ст.286, 287 НК РФ

Отчетность по налогу

Налогоплательщики обязаны  по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года. По итогам квартала - не позднее 28-го числа следующего месяца.

Ст.289 НК РФ

ДОХОДЫ

от реализации (ст.249 НК РФ)

внереализационные (ст.250 НК РФ)

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с  расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

· от участия в деятельности других организаций;

· в виде курсовой разницы  по операциям с валютой;

· признанные должником  штрафы, пени, иные санкции за нарушение  договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба;

· от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и от сдачи имущества в аренду (субаренду);

· проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского  счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

· суммы восстановленных резервов;

· выявленный доход прошлых  лет;

· стоимость иного  имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

· сумма кредиторской задолженности списанной в связи  с истечением срока исковой давности;

· стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации; другие.

Доходы, не учитываемые  для целей налогообложения (ст.251 НК РФ)

· в виде имущества, полученного  в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, применяющими метод  начисления;

· взносы в капитал (фонд) организации;

· в виде имущества  по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору кредиты, займы или погашение заимствований;

· имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

· суммы списанной  и (или) уменьшенной кредиторской задолженности;

· положительная разница, полученной при переоценке ценных бумаг;

· другие.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными  понимаются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством, либо в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства, на территории которого произведены расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые  затраты при условии, что они  произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода.

Классификация расходов для целей налогообложения приведена в таблице:

Расходы

связанные с производством  и реализацией (ст. 253 НК РФ)

внереализационные (ст. 265 НК РФ)

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату  труда;

3. суммы начисленной  амортизации;

4. прочие расходы.

· на содержание переданного  по договору аренды (лизинга) имущества.

· в виде процентов  по долговым обязательствам любого вида.

· на организацию выпуска  собственных ценных бумаг;

· связанные с обслуживанием  приобретенных ценных бумаг;

· в виде отрицательной курсовой разницы.

· в виде суммовой разницы;

· на формирование резервов по сомнительным долгам;

· на ликвидацию выводимых  из эксплуатации основных средств;

· связанные с консервацией и расконсервацией;

· судебные расходы и  арбитражные сборы;

· в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций;

· на услуги банков;

· на проведение собраний акционеров;

· по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок;

· в виде премии (скидки), предоставленной продавцом покупателю;

· в виде целевых отчислений от лотерей;

· другие обоснованные расходы.

К внереализационным  расходам приравниваются полученные убытки.

Расходы, не учитываемые  для целей налогообложения (ст.270 НК РФ)

· в виде сумм начисленных  дивидендов;

· в виде пени, штрафов  и иных санкций;

· в виде взноса в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество;

· в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

· в виде взносов на добровольное страхование и на негосударственное  пенсионное обеспечение, кроме учитываемых  в составе расходов на оплату труда;

· в виде имущества, переданного  комиссионером, агентом, иным поверенным;

· в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

· в виде средств, которые  переданы по договорам кредита или  займа;

· в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации;

· в виде стоимости  безвозмездно переданного имущества;

· в виде стоимости  имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

· в виде отрицательной  разницы;

· в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

· в виде сумм материальной помощи работникам;

· в виде надбавок к  пенсиям, единовременных пособий;

· в виде имущества  или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

· в виде сумм целевых  отчислений;

· в виде представительских расходов в части, превышающей предусмотренные размеры;

· на виды рекламы, сверх  установленных предельных норм;

· иные расходы, не соответствующие  критериям признания расходов.