Налоги на доходы физических лиц

 

 

1.4 Льготы при исчислении  налога на доходы физических  лиц

Несмотря  на широкое использование в налоговой  теории и практике понятия "налоговые  льготы", до сих пор не сложилось  однозначного, чётко определенного  подхода к общему пониманию и  видовому содержанию налоговых льгот, отсутствует развернутая классификация  видов налогового льготирования  в отечественной и зарубежной практике.

Налоговые льготы одновременно выступают в  двух основных направлениях: как элемент  налогообложения (структуры налога) и как важнейший инструмент политики налогового регулирования рыночной экономики.

В налоговом  законодательстве должны быть четко  определены элементы налогообложения, то есть все основные внутренние составляющие условия и правила его взимания. Неопределенность, двусмысленность  и недостаточная четкость трактовки  всей совокупности элементов налога и налогообложения могут привести, во-первых, к созданию условий для  уклонения (обхода) от налога его плательщиками  на законных основаниях, во-вторых, к  толкованию отдельных положений  закона налоговыми органами в свою пользу и в ущерб для налогоплательщика. Значимость элементов налога (налогообложения) выражается в том, что в случае неопределения или нечеткого определения хотя бы одного из них, нельзя считать окончательным правовой факт установления обязательства для налогоплательщика по уплате налога (сбора).

Налоговые льготы - это формы практической реализации регулирующем функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых начислений, манипуляций способами и формами обложения, дифференциацией ставок налогов, изменением сферы их распространения и системой налоговых трансфертов налоговое льготирование является одним из основных инструментов проведения той или иной налоговой политики и методов государственного налогового регулирования.

В НК РФ (ст.56) дается определение налоговых льгот. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В НК РФ отсутствует полный перечень видов  налоговых льгот, а также, если следовать  логике его разработчиков, не признаются таковыми общие для многих налогоплательщиков налоговые вычеты и скидки, что  противоречит общепринятому подходу  к понятию налоговых льгот  как инструмента налогового регулирования. Общие налоговые вычеты и скидки также, как и другие виды налоговых  льгот, в том числе специальные  или частные, имеют ту или иную регулирующую направленность (стимулирующую, инвестиционную, социальную и т.д.).

Кроме того, разработчики Кодекса и законодатели не связывают с налоговыми льготами ни отсрочку (рассрочку) налогов, ни налоговый  кредит, включая инвестиционный, они  рассматривают их лишь как возможные  способы изменение срока исполнения налогового обязательства, лишая эти  льготы своей регулирующей функции.

Все налоговые  льготы можно разделить на 3 основные укрупненные группы: налоговые вычеты, налоговые освобождения, иные налоговые льготы (налоговые скидки, отсрочка или рассрочка налогов, налоговые кредиты).

 

1.5 Налоговые вычеты

Итак, налогоплательщик при получении  дохода может воспользоваться налоговыми вычетами.

Сущность налогового вычета заключается  в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика  вычитается некоторая сумма, размер которой зависит от налоговой ситуации. Всего существует четыре вида налоговых вычетов по доходам физических лиц:

- Стандартные вычеты (льготным категориям граждан, на детей);

- Социальные вычеты (обучение, лечение, лекарства, добровольное пенсионное обеспечение, накопительная часть пенсии);

- Имущественные вычеты (покупка и продажа недвижимости, а также иного имущества);

- Профессиональные вычеты (авторам  произведений).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются  отдельным категориям физических лиц  и имеют фиксированный размер для каждой категории «льготников»:3000, 1000 и 500 рублей.

Стандартный налоговый вычет на работника  в размере 400 руб., который был  предусмотрен подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, теперь отменен. Напомним, что его предоставляли  ежемесячно любому сотруднику. Но до тех  пор, пока его доход, подсчитанный с  начала года, не превышал 40 000 руб. А вот остальные стандартные вычеты на работника сохранились. 

Все указанные вычеты принимаются  только к доходам, облагаемым налогом  по ставке 13% (п.3 ст.210 НК РФ).

Стандартный вычет предоставляется  всем гражданам, если их доход не достиг определенного уровня, а также  определенным льготным категориям граждан. Таким образом, налогооблагаемая база уменьшается, что приводит к уменьшению подоходного налога (НДФЛ). Суммарный размер данных налоговых вычетов ограничен условиями их предоставления.

 

 

 

 

 

 

Таблица 2 – Сравнительная таблица стандартных налоговых вычетов

Вычет	2011 год	2012 год	Порог для применения вычета
На работника	400 руб.	—	40 000 руб.
На работника для категорий  граждан, упомянутых в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ: - Героев СССР И РФ, полных  кавалеров ордена Славы, - участники ВОВ, блокадников,  узников концлагерей, - инвалидов с детства,  инвалидов 1 и 2 групп, - лиц, пострадавших от  взаимодействия радиации вследствие  аварий, испытаний военных и гражданских  атомных объектов, - доноров костного мозга, - родителей и супругов  погибших военных или государственных  служащих, воинов-интернационалистов  и т.д. в соответствии со  ст. 218 НК РФ, - граждан, исполнявших  интернациональный долг в других  странах, а также принимавших  участие в боевых действиях  на территории РФ в соответствии  с решениями органов государственной  власти.	500 руб.	500 руб.	Не ограничен
На работника для категорий  граждан, упомянутых в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ: - «чернобыльцам», - инвалидам Великой Отечественной  войны, - инвалидам из числа  военнослужащих, ставших инвалидами 1,2 и 3 групп вследствие ранения,  контузии или увечья, полученных  при защите СССР,	3000 руб.	3000 руб.	Не ограничен
На первого и второго  ребенка	1000 руб.	1400 руб.	280 000 руб.
На третьего и каждого  последующего ребенка	3000 руб.	3000 руб.	280 000 руб.
На каждого ребенка-инвалида до 18 лет (учащегося инвалида I и II группы до 24 лет)	3000 руб.	3000 руб.	280 000 руб.

Таким образом, в 2011 году были увеличены стандартные  налоговые вычеты многодетным родителям  и родителям, имеющим детей-инвалидов. А с 1 января 2012 года законодатели увеличили  вычеты на первого и второго ребенка

Данные вычеты предоставляются  налогоплательщику одним из работодателей  по выбору налогоплательщика на основании  письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые  вычеты.

Если в течение года указанные  вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено, то по окончании года на основании заявления, прилагаемого к налоговой декларации 3-НДФЛ, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы.

Социальный вычет предоставляется  при наличии определенных расходов у налогоплательщика в налоговом  периоде: обучение собственное по любой  форме, обучение детей, братьев, сестер, лечение, приобретение лекарств, покупка  полиса добровольного медицинского страхования (ДМС), добровольное пенсионное страхование, добровольные взносы на накопительную  часть пенсии. Сумма на возврат налога на доходы физических лиц зависит от характера и размера фактических расходов, а также наличия ограничения предельного размера вычета (таблица 3).

Таблица 3 – Социальные налоговые  вычеты

Виды расходов, по которым предоставляется  вычет	Максимальный размер вычета
1. Расходы на благотворительные  цели в виде денежной помощи  организациям науки, культуры, образования,  здравоохранения и социального  обеспечения, частично или полностью  финансируемым из средств соответствующих  бюджетов, а также физкультурно-спортивным  организациям, образовательным и  дошкольным учреждениям, а также  в сумме пожертвований, перечисляемых  (уплачиваемых) налогоплательщиком  религиозным организациям	До 25% годового дохода
2. - Расходы на свое очное обучение в учреждениях, имеющих государственную лицензию.    - Расходы за обучение  детей-в размере фактически произведенных  расходов на это обучение	Не более 120 000 рублей Не более 50  000 рублей на каждого  ребенка в общей сумме.
3. Расходы в сумме,  уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде за услуги  по собственному лечению, по  лечению супруга (супруги), своих  родителей и (или) своих детей  в возрасте до 18 лет, а также  в размере стоимости медикаментов. В т.ч. включаются расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС).	Не более 120 000 рублей
4. Расходы на дорогостоящие  виды лечения	Вычет в размере фактических  расходов, при предоставлении подтверждающих документов
5. Пенсионные взносы  по договору негосударственного  пенсионного обеспечения или  добровольного пенсионного страхования,  заключенному налогоплательщиком  с негосударственным пенсионным  фондом или со страховой организацией  в свою пользу и (или) в  пользу супруга (в том числе  в пользу вдовы, вдовца), родителей  (в том числе усыновителей), детей-инвалидов.	Не более 120 000 рублей в год
6. Дополнительные взносы  на накопительную часть пенсии	Не более 120 000 рублей в год

 

Данные вычеты предоставляются  на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче налоговой  декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании года. Помимо декларации необходимо подать заявление на возврат налога на доходы физических лиц за декларируемый год.

В случае наличия у налогоплательщика  в одном налоговом периоде  расходов, по которым предоставляется  социальный вычет, более установленного законодательством предела, налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются  в пределах максимальной величины налогового вычета.

Имущественный вычет является формой налоговой льготы, предоставляемой  гражданину при сделках с имуществом, в частности при покупке/продаже  квартиры (комнаты, дома), а также  при уплате процентов по ипотечному (целевому) кредиту. Сущность имущественного налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма, размер которой зависит от вида сделки с недвижимостью (таблица 4). Для получения вычета за прошлые годы необходимо подать налоговую декларацию 3-НДФЛ.

Таблица 4 – Имущественные налоговые  вычеты

Виды расходов, по которым предоставляется  налоговый вычет	Размер имущественного вычета
Продажа недвижимости, находившейся в собственности менее трех лет	Не выше 1 млн руб. (в целом)
Продажа иного имущества, находившегося в собственности  менее трех лет	Не выше 250 000 руб (в целом)
Продажа имущества, находившегося  в собственности более трех лет	не ограничен
Расходы на новое строительство  либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в  них	2 млн.руб. (с 2008 года)
Расходы на погашение процентов  по ипотеке (жилищным займам или кредитам)	не ограничен

 

Получение имущественного вычета означает, что из полученного дохода вычитается сумма вычета. В случае приобретения жилья налоговый вычет предоставляет  льготу по налогу на доходы физических лиц. Например, если ваш доход за год составил 2 млн. руб. и вы получили имущественный вычет, то налогооблагаемая база становится равной нулю по итогам налогового периода. Однако за прошедший  год с вас удержан налог  на доходы физических лиц 13% по месту  работы. Следовательно 260 тыс. руб. налога подлежат возврату из бюджета.

Получение имущественного налогового вычета с покупки жилья и возврат налога на доходы физических лиц может осуществляться как за прошлый налоговый период (завершившийся года) из бюджета через Федеральное казначейство, так и у работодателя в текущем году. Если за один год имущественный вычет с покупки жилья не использован, то он переносится на следующие периоды до полного использования. Налоговый вычет с процентов по ипотеке суммируется каждый год до тех пор пока выплачивается кредит.

Также вместо налогового вычета с доходов от продажи имущества налогоплательщик может подтвердить расходы на приобретение имущества.

Согласно  ст.221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется  следующим налогоплательщикам:

1) предприниматели без образования юридического лица - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов;

2) получающие  доходы от выполнения работ  (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера,  в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов;

3) получающие  авторские вознаграждения или  вознаграждение за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки, литературы и искусства,  вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме произведенных и подтвержденных  расходов.

Состав  расходов, принимаемых к вычету, определяется этими налогоплательщиками  самостоятельно в порядке, указанном  в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль»

Если  эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются  к вычету в следующих размерах:

	Нормативы затрат (в процентах к  сумме начисленного дохода)
Создание  литературных произведений, в том  числе для театра, кино, эстрады  и цирка	20
Создание художественно-графических  произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание музыкальных  произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра,  оригинальной музыки  для кино-, теле- и видеофильмови театральных постановок	40
Создание аудиовизуальных  произведений (видео-, теле-и кинофильмов)	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского  искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства  и  графики, выполненных  в различной технике	40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к  опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и  создание промышленных образцов (к  сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30