Налоги периода НЭПа

АННОТАЦИЯ

Налоговая политика - система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения. Налоговая политика выражается в  видах применяемых налогов, величинах  налоговых ставок, установлении круга  налогоплательщиков и объектов налогообложения, в налоговых льготах Рассмотрение темы «Налоговая политика в годы НЭПа» в настоящее время очень актуально.Цель работы - изучение и анализ налогов и сборов в СССР в период новой экономической политики (далее - НЭП). Можно сказать, что налоговое право периода НЭПа развивалось как «декретное законодательство», поскольку основополагающие положения налоговой политики и налогового регулирования принимали форму соответствующих декретов. Именно в годы НЭПа, когда шла реализация налоговой реформы, сформировалась структура нормативных актов, регулирующих налоговые отношения, с незначительными переменами действовавшая на протяжении всего советского периода. Была сформирована налоговая система, определены полномочия финансовых органов, отвечавших за сбор налогов.В первое время после революции правительство не устанавливало новых налогов (кроме штрафов). Декретом от 07.12.1917 г. предписывалось лишь обязательное взимание налогов, введенных Временным правительством, - подоходного, единовременного и налога на прирост прибылей, падающих с имущих классов.Отмена частной собственности на землю и национализация промышленности привели к сокращению применения подоходного обложения. Местным органам власти для покрытия собственных нужд разрешалось проводить конфискации и взимать контрибуции и разовые сборы с национализированных предприятий. Поскольку в этот период система прямого обложения не смогла выполнить задачу формирования доходов бюджета, продолжали существовать косвенные налоги: таможенные сборы; сборы со спирта и питей; табачный доход и доход с папиросных гильз и бумаги; спичечный доход; нефтяной доход; сахарный доход; чайный доход [1].Начавшаяся Гражданская война коренным образом изменила политику государства. Товарные отношения в промышленности все больше вытеснялись административным подходом к решению экономических проблем, внедрялось сметное финансирование (прообраз нынешней системы бюджетирования) и натуральные формы связи между предприятиями. Финансовые меры формирования доходов государства полностью были ликвидированы. Расчеты между госпредприятиями производились путем записей, а затем через бюджет. Сокращение роли финансов в период «военного коммунизма» было вынужденной мерой. Военное положение страны требовало максимальной концентрации в руках государства всех материальных и трудовых ресурсов при нарушении нормальных хозяйственных связей в условиях разрухи и оккупации значительной территории.Значительные изменения в экономическую, в том числе и в финансовую, политику РСФСР внес Декрет ВЦИК (Всероссийский Центральный Исполнительный Комитет) «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом» от 21.03.1921 г. В соответствии с ним предусматривалась замена разверстки натуральным налогом; разрешение свободного оборота сельскохозяйственных продуктов и кустарных изделий; предоставление кооперативам большей свободы в развитии хозяйственного дела; меры поощрения местной промышленности; поощрение всяких хозяйственных начинаний, которые могли бы способствовать быстрому подъему промышленности и сельского хозяйства. Мероприятия новой экономической политики и восстановление товарно-денежных отношений привели к быстрому воссозданию системы финансов, и в первую очередь - налогов.Учитывая состояние налогового аппарата, первоначально вводились налоги в наиболее простых формах (подворные, подушные). Налоговая система характеризовалась многократностью обложения и множественностью налогов, что объяснялось необходимостью обложения различных сфер деятельности частного капитала и интересами государственного и местных бюджетов.Возрожденная налоговая система включала прямые и косвенные налоги, пошлины, сборы. При организации налоговой системы, в соответствии с рекомендациями XI съезда партии РКП (б) (российской коммунистической партии большевиков), применялись заимствованные из дореволюционной практики, но с соответствующими изменениями формы налогообложения. Порядок изъятия налогов и сборов в бюджет для государственных и частных предприятий был в основном одинаковым, но для последних устанавливались более высокие ставки налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА  НЭПА

 

Налоговая система  России периода нэпа.

В первые месяцы после Октябрьской революции  делались попытки наладить

нормальное  налогообложение, возродить финансовую систему, но попытки эти в силу реальной обстановки не вышли за рамки общих пожеланий. Очень скоро финансовая политика Советской власти перешла от попыток возродить

обложение доходов  к изъятию самих капиталов, причем изъятие это нередко

оформлялось в  виде специфических революционных  налогов, контрибуций и

т.д. Экспроприация капитала через финансовые рычаги шла параллельно с

прямой экспроприацией средств производства и, понятно, не могла дать

сколько-нибудь весомых результатов. Вместе с тем, изымая все излишки,

все превышение доходов над минимальным уровнем  потребления,

чрезвычайные  налоги подрывали всякий стимул к  активной деятельности,

инициативе, предпринимательству.

Между тем дезорганизация финансовой системы, начавшаяся еще  в годы

мировой войны, продолжалась. В условиях бешеной  инфляции теряли смысл не

только прямые налоги, но и акцизы, которые были окончательно отменены в

январе 1920 г. В  начале 1921 г. была декларирована отмена всех денежных

налогов и сборов. Эмиссионное финансирование государственного хозяйства

ограничивалось  лишь нарастающей натурализацией хозяйственных отношений.[1]

Переход к нэпу потребовал восстановления финансовой системы,

нормального налогообложения. Сначала мыслилось осуществлять

налогообложение как государственных, так и кооперативных  и частных

торговых и  промышленных предприятий на общих основаниях, в соответствии с одними и теми же принципами, одними и теми же законодательными актами.

Но скоро  обнаружилось, что для этого нужна  определенная трактовка статуса государственного предприятия, определенное обособление доходов

государственного предприятия от доходов казны. Между тем если

рассматривать государственное хозрасчетное предприятие (трест) как нижнюю ступень государственного управляющего аппарата, если полностью

отождествлять государственным аппарат и принадлежащее  государству

предприятие, то исчезает объект обложений самостоятельный доход

предприятия. Весь доход предприятия выступает  как доход казны, и

налогообложение неизбежно замещается распределением прибыли

государственными  инстанциями в соответствии с  целесообразностью, но не в

соответствии  с законом. Именно такое распределение  мы и имели на

протяжении  многих десятилетий, негативные его  последствия всесторонне

освещались  в экономической литературе.[2]

Опыт 20-х годов  интересен в том отношении, что  он показывает, что

нормальное налогообложение возможно лишь при определенном построении

отношений собственности, которые обеспечивали бы правовую обособленность национализированных предприятий от государственного аппарата управления. Это обособление было необходимо не только для построения правильного налогообложения, но и для создания нормального механизма перелива капитала между отраслями и предприятиями, для формирования рынка капиталов. Первые шаги в этом направлении в 20-х годах были сделаны, а именно делались попытки организовать национализированные предприятия как акционерные

общества, работающие на государственном капитале, но попытки  эти очень

быстро сошли  на нет.

Как развивалась  хозяйственная практика в 20-х годах? Уже в середине

20-х годов  инстанции государственного аппарата (наркоматы, главки,

синдикаты) свободно распоряжались не только прибылью трестов, но и их

капиталами  и производимой ими продукцией, директивно вмешивались во

внутреннюю  жизнь хозрасчетных предприятий. Роль предприятия как

самостоятельного  товаропроизводителя быстро сходила на нет. Вслед за

экономической практикой шло и законодательство. Если декрет о трестах 1923 г. во многих отношениях приравнивал тресты к акционерным обществам, использующим государственный капитал, то декрет о трестах 1927 г., напротив, приравнивал существовавшие в то время акционерные общества к обычным казенным предприятиям, завершив превращение акционерной формы организации предприятий в пустую формальность. Конечно нельзя исключить, что существовал и другой путь разрешения противоречия, в положении государственные трестов, а именно утверждение современных для XX в. хозяйственных форм у широкое развитие акционерной организации предприятий, соответствующее этой организации юридическое оформление.[3]

Отождествление  государственного предприятия с государственным

аппаратом означало, что вся прибыль и все капиталы этого предприятия

принадлежат государству, что делало налогообложение доходов  предприятия

бессмысленным или же придавало ему чисто  формальный, "воспитательный”

характер. Налоги, которые в соответствии с общими положениями должно

было вносить  государственное предприятие, первоначально  выступали как

минимальные суммы, которые оно должно перечислить  в бюджет в любом случае, независимо от хода его коммерческой деятельности. Что касается

распределения остальной прибыли, то оно оставалось предметом

административного усмотрения и согласования интересов  бюджета, Высшего

совета народного  хозяйства (далее - ВСНХ), трестов[4] и  синдикатов.[5]

Однако уже  в первые годы нэпа стало очевидным, что даже в такой

скромной роли прямое налогообложение государственных  предприятий не

может удержаться. Государственные предприятия оказались  значительно

рентабельнее, чем частные. Потребовались многочисленные изъятия из общих правил, льготы при уплате налогов сначала для государственных, а потом и для кооперативных предприятий. Уже в 1923 - 1924 гг. формируется отдельное законодательство по обложению государственных и кооперативных предприятий. Льготы кооперации в области промышленного производства приближались к льготам государственных предприятий, а в сфере торговли даже превосходили их. В этом сказывалось не только и не столько поощрение кооперации, сколько постепенное ее фактическое огосударствление, а также неэффективная, расточительная ее работа, и особенно торговой и потребительской кооперации, объединенной в гигантскую централизованную систему во главе с Центросоюзом.[6]

 

Как же строилась налоговая система  нэпа?

 

Прежде всего  для нее было характерно строгое  разграничение в

обложении города и деревни, в этом отношении она продолжала традиции

обложения в  дореволюционной России. В 1921 - 1923 гг. крестьянство

платило продналог, несло целый ряд натуральных повинностей

(трудгужналог и др.). С мая 1923 г. все поставки и повинности

крестьянства  были консолидированы в единый сельскохозяйственный налог,

который крестьянство могло по выбору вносить либо в  натуре, либо деньгами.

Подавляющее большинство  крестьян (75%) уже в урожай 1923 г. предпочло

внести налог  деньгами. С 1 января 1924 г. налоги стали  приниматься только в

денежной форме, все натуральные налоги и повинности были полностью

упразднены.

Продналог, введенный  весной 1921 г. и просуществовавший  до весны

1923 г., предусматривал  натуральные поставки 18 видов продукции,  включая

различные виды зерновых, мясо, картофель и даже сено. Издержки по сбору

натурналога доходили до 40 % валовых поступлений. Натурналог не только

предусматривал  изъятие в пользу государства  части продукции крестьянского

хозяйства, но и  регулировал структуру сельскохозяйственного  производства,

во всяком случае, неопределенной ее части. Переход к чисто денежным

налоговым изъятиям означал отказ от всяких попыток  натурального

регулирования сельского хозяйства, доверие государства  к регулированию

через рынок. Переход  к рыночному регулированию земледелия занял менее двух лет, и это в стране, разрушенной многими годами войн и социальных

экспериментов, пережившей чудовищный голод 1921 г.

Денежный сельскохозяйственный налог играл в доходах бюджета

значительно большую  роль, чем дореволюционные поземельные подати,

составлявшие, как уже говорилось, в 1913 г. лишь 2,5% от общей суммы

доходов бюджета. В 1923—1924 гг. сельхозналог дал около  половины всех

налоговых поступлений  или около четверти всех денежных поступлений в

бюджет. Построение сельхозналога представляет вполне актуальный интерес. Для того чтобы земля, принадлежавшая государству, стала одним из важнейших источников его денежных доходов, необходима коренная реформа поземельных

отношений и  отношений финансовых. Опыт прошлого может не только подсказать приемлемые формы налоговые построений, но и предостеречь от повторения когда-то сделанных ошибок. Итак, обложение сельскохозяйственным налогом отдельного хозяйства определялось в зависимости а)от наличия земли на

одного едока  и б) наличия скота в расчете  на едока, причем первоначально

(до 1924 г.) показатели  наличия пашни и скота не  складывались, а

перемножались, так что наличие скота резко  увеличивало тяжесть

обложения, приходящегося  на 1 десятину земли. Это сдерживало

интенсификацию  крестьянского хозяйства. В 1924 г. сельхозналог был

реформирован: количество пашни и наличие скота  стали не перемножаться, а

суммироваться, причем скот был приравнен к пашне  по определенному