5) средства, переданные между основными
и дочерними предприятиями при условии,
что доля основного предприятия составляет
более 50% в уставном капитале дочерних
предприятий;
6) средства, передаваемые на развитие
производственной и непроизводственной
базы в пределах одного юридического
лица.
По предприятиям, получившим безвозмездно
от других предприятий основные фонды,
товары и другое имущество, налогооблагаемая
прибыль увеличивается на стоимость
этих фондов и имущества, указанных
в акте передачи, но не ниже их балансовой
стоимости, отраженной в документах бухгалтерского
учета передающих предприятий.
Суммы, внесенные в бюджет в виде
санкций, в состав расходов от внереализационных
операций не включаются, а относятся
на уменьшение прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия.
Налоговой базой признается денежное
выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Прибыль, подлежащая налогообложению,
определяется нарастающим итогом с
начала года.
Если в отчетном (налоговом) периоде
получен убыток в данном периоде
налоговая база признается равной
нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения
в особом порядке.
Не учитывается при налогообложении
стоимость объектов социально-культурного
и коммунально-бытового назначения
приватизируемых предприятий, передаваемых
в ведение органов исполнительной
власти субъектов РФ и органов местного
самоуправления, объектов жилищно-коммунального
назначения, дорог, электрических сетей
и подстанций, газовых сетей, водозаборных
сооружений и других подобных объектов,
передаваемых безвозмездно органам государственной
власти или по их решению специализированным
предприятиям, осуществляющим использование
или эксплуатацию этих объектов, и органам
местного самоуправления, а также передаваемых
безвозмездно предприятиям, учреждениям
и организациям органами государственной
власти и местного самоуправления, союзами,
ассоциациями, концернами, межотраслевыми,
региональными и другими объединениями,
в состав которых входят предприятия,
основных средств, нематериальных активов,
другого имущества и денежных средств
на капитальные вложения по развитию их
собственной производственной и непроизводственной
базы. В налогооблагаемую базу также не
включаются:
Доходы
в иностранной валюте подлежат налогообложению
по совокупности с выручкой, полученной
в рублях. При этом доходы в иностранной
валюте пересчитываются в рубли по курсу
ЦБ РФ, действовавшему на день определения
предприятием выручки от реализации товаров.
В
целях налогообложения валовая
прибыль уменьшается на:
1)
доходы в виде дивидендов, полученных
по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру
и удостоверяющим право их владельца на
участие в распределении прибыли предприятия-эмитента,
а также доходы в виде процентов, полученных
владельцами государственных ценных бумаг
РФ, государственных ценных бумаг субъектов
РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления;
2)
доходы от долевого участия
в деятельности других предприятий,
кроме доходов, полученных за
пределами РФ;
3)
доходы, включая доходы от аренды
и других видов использования,
казино, игорного бизнеса, видеосалонов,
от проката видео- и аудиокассет и записи
на них, определяемых в сумме разницы между
выручкой и расходами, включая расходы
на оплату труда от этих услуг;
4) прибыль от посреднических
операций и сделок, если ставка
налога на прибыль, зачисляемого
в бюджет субъекта РФ, отличается
от установленной по основному
виду деятельности ставки налога
на прибыль, зачисляемого в
бюджет субъекта РФ;
5) прибыль от страховой деятельности,
если ставка налога на прибыль, зачисляемого
в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной
по основному виду деятельности ставки
налога на прибыль, зачисляемого в бюджет
субъекта РФ;
6) прибыль от осуществления отдельных
банковских операций и сделок, если
ставка налога на прибыль, зачисляемого
в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной
по основному виду деятельности ставки
налога на прибыль, зачисляемого в бюджет
субъекта РФ;
7) прибыль от реализации произведенной
сельскохозяйственной и охотохозяйственной
продукции, а также от реализации произведенной
и переработанной на данном предприятии
сельскохозяйственной продукции собственного
производства, кроме прибыли сельскохозяйственных
предприятий индустриального типа, определяемых
по перечню, утверждаемому законодательным
органом субъекта РФ.
При исчислении налогооблагаемой базы
банков валовая прибыль уменьшается
на сумму отчислений на формирование
резервов под обесценение ценных
бумаг и на возможные потери по
ссудам.
Бюджетные учреждения и другие некоммерческие
организации, имеющие доходы от предпринимательской
деятельности, уплачивают налог с получаемой
от такой деятельности суммы прибыли.
Для биржи объектом налогообложения
является прибыль, полученная от сдачи
в аренду и продажи брокерских
мест, от совершаемых на бирже сделок купли-продажи
товаров, ценных бумаг, валюты, другого
имущества, а также от других видов предпринимательской
деятельности.
При определении прибыли иностранных
юридических лиц учитываются
следующие особенности ее формирования:
1) налогообложению подлежит только
та часть прибыли иностранного
юридического лица, которая получена
в связи с деятельностью в
РФ. Для целей налогообложения
не учитывается прибыль, полученная
по внешнеторговым операциям,
совершаемым исключительно от имени
данного иностранного юридического лица
и связанным с закупкой товаров в РФ, а
также товарообменом и операциями по экспорту
в РФ товаров, при которых юридическое
лицо по законодательству РФ становится
собственником товаров до пересечения
ими государственной границы РФ, кроме
прибыли, полученной от продажи товаров
с расположенных на территории РФ и принадлежащих
иностранному юридическому лицу или арендуемых
им складов;
2) если иностранное юридическое
лицо осуществляет деятельность
не только в РФ, но и за ее пределами,
и при этом не ведет отдельного учета прибыли,
позволяющего определить прибыль от деятельности,
осуществляемой им через постоянное представительство,
сумма прибыли может быть определена на
основе расчета, согласованного налогоплательщиком
с налоговым органом;
3) если не представляется возможным
прямо определить прибыль, полученную
иностранным юридическим лицом
от деятельности в РФ, налоговый
орган имеет право рассчитать
ее на основании валового дохода
или произведенных расходов
исходя из нормы рентабельности 25%.
2.2. Ставки и льготы
по налогу на прибыль. Порядок
исчисления и сроки уплаты налога.
Налоговая ставка по налогу на прибыль
устанавливается в размере 24%, за
исключением некоторых случаев,
когда применяются иные ставки
налога на прибыль. При этом:
- часть налога, исчисленная по ставке в размере 6,5% , зачисляется в федеральный бюджет;
- часть налога, исчисленная по ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Налоговая ставка налога, подлежащего
зачислению в бюджеты субъектов РФ,
законами субъектов может быть понижена
для отдельных категорий налогоплательщиков,
но не ниже 13,5 %.
Налоговые
ставки по налогу на прибыль, отличные
от 24%:
Налоговые ставки на доходы
иностранных организаций, не связанные
с деятельностью в РФ через постоянное представительство:
- 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
- 20% - со всех прочих доходов, кроме дивидендов и операций с долговыми обязательствами.
К налоговой базе, определяемой
по доходам, полученным в виде дивидендов,
применяются ставки:
- 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;
- 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
К налоговой базе, определяемой
по операциям с отдельными видами
долговых обязательств, применяются
ставки:
- 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;
- 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
- 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года.
Сумма налога, исчисленная
по налоговым ставкам, отличным от 24%
подлежит зачислению в федеральный
бюджет.
По налогу на прибыль предусмотрены
льготы.
При исчислении налога на прибыль
облагаемая прибыль при фактически
произведенных затратах и расходах
за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, уменьшается на суммы:
1) направленные предприятиями отраслей
сферы материального производства
на финансирование капитальных
вложений производственного назначения,
в том числе в порядке долевого
участия, а также на погашение кредитов
банков, полученных и использованных на
эти цели, включая проценты по кредитам;
2) направленные всеми предприятиями
на финансирование жилищного
строительства, в том числе
в порядке долевого участия,
а также на погашение кредитов
банков, полученных и использованных на
эти цели, включая проценты по кредитам;
льгота предоставляется предприятиям,
осуществляющим развитие собственной
производственной базы и жилищное строительство,
включая погашение кредитов банков, полученных
и использованных на эти цели, при условии
полного использования ими сумм начисленного
износа на последнюю отчетную дату;
3) затрат предприятий в соответствии
с утвержденными местными органами
государственной власти нормативами
на содержание находящихся на
балансе этих предприятий объектов
и учреждений здравоохранения, народного
образования, культуры и спорта, детских
дошкольных учреждений, детских лагерей
отдыха, домов престарелых и инвалидов,
жилищного фонда, а также затрат на эти
цели при долевом участии предприятий;
затраты при долевом участии принимаются
в пределах норм, утвержденных местными
органами государственной власти, на территориях
которых находятся эти объекты и учреждения;
4) взносов на благотворительные
цели, включая связанные с реализацией
программ переквалификации офицеров
и социальной защиты воинов-интернационалистов,
воевавших в Афганистане, и военнослужащих,
увольняемых в запас, в экологические
и оздоровительные фонды, на восстановление
объектов культурного и природного наследия,
общественным организациям инвалидов,
их предприятиям, учреждениям и объединениям,
общероссийским общественным объединениям,
специализирующимся на решении проблем
национального развития и межнациональных
отношений, в фонды поддержки образования
и творчества, детским и молодежным общественным
объединениям, религиозным организациям
и объединениям, средств, перечисленных
предприятиям, учреждениям и организациям
здравоохранения, народного образования,
социального обеспечения и. спорта, природным
заповедникам, национальным природным
и дендрологическим паркам, ботаническим
садам, — но не более 3% облагаемой налогом
прибыли, а государственным учреждениям
и организациям культуры и искусства,
кинематографии, архивной службы, творческим
союзам и иным объединениям творческих
работников, в чернобыльские благотворительные
организации, в том числе международные,
и их фонды — не более 5% облагаемой налогом
прибыли. Предприятия, организации и учреждения,
получившие такие средства, по окончании
отчетного года представляют в налоговый
орган по месту своего нахождения отчет
о поступивших суммах и об их расходовании.
В случае использования средств не по
назначению сумма этих средств взыскивается
в доход федерального бюджета;
5) направленные государственными
и муниципальными образовательными
учреждениями, а также негосударственными
образовательными учреждениями, получившими
лицензии, непосредственно на нужды обеспечения,
развития и совершенствования образовательного
процесса, включая оплату труда;
6) затрат предприятий на развитие
социальной и коммунально-бытовой
сферы для содержания спецконтингента,
питание и вещевое довольствие спецконтингента,
развитие социальной сферы личного состава
уголовно-исполнительной системы, обеспечение
предусмотренных законодательством гарантий
и компенсаций персоналу уголовно-исполнительной
системы, развитие производственной базы
предприятий уголовно-исполнительной
системы, укрепление базы производства
сельскохозяйственной продукции для спецконтингента
и личного состава;
7) передаваемые в качестве добровольных
пожертвований в избирательные фонды
кандидатов в депутаты федеральных органов
государственной власти, представительных
и исполнительных органов государственной
власти субъектов РФ и органов местного
самоуправления, а также в избирательные
фонды избирательных объединений. Общая
сумма не облагаемых налогом добровольных
пожертвований в избирательные фонды
кандидатов в депутаты и избирательных
объединений не может превышать при выборах
в федеральные органы государственной
власти соответственно 100-кратного и 10000-кратного
минимального месячного размера оплаты
труда, а при выборах в представительные
и исполнительные органы государственной
власти субъектов РФ и органы местного
самоуправления соответственно 50-кратного
и 5000-кратного минимального месячного
размера оплаты труда;