Налогообложение хозяйствующего субъекта

В случае нарушения налогового законодательства налогоплательщик несет ответственность в виде взыскания всей суммы сокрытого(заниженного) дохода, либо суммы налога за иной сокрытый объект налогообложения, а также штрафа в размере той же суммы и пени в размере одной трехсотой части ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Повторное или умышленное сокрытие (устанавливается судом) наказывается в 2-х и 5-и кратном размере.

Налоговый кодекс предусматривает  эволюционное реформирование налоговой  системы, установление такого уровня налогов, который смогут выдержать налогоплательщики, но при этом не пострадает бюджет. Должна быть обеспечена определенность, предсказуемость и прозрачность налоговой системы. Происходит корректировка льгот, остаются преимущественно только инвестиционные и социальные льготы.

Для предприятий малого бизнеса, организаций розничной  торговли, сферы обслуживания населения  и организаций, для всех, кто оказывает  платные услуги, возможен переход  на упрощенную систему налогообложения.

 

2.3 Порядок налогообложения предприятий

 

Порядок налогообложения предприятий  регламентируется следующей нормативно-правовой базой:

1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

2. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ.

3. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

^{В соответствии с частью первой НК РФ общепринятая система  налогообложения  в нашей стране представлена тремя уровнями:}

^{– федеральные налоги и сборы;}

^{– региональные налоги и сборы;}

^{– местные налоги и сборы}.

Федеральные налоги и  сборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, а региональные и местные налоги и сборы вводятся в действие соответственно законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

К федеральным налогам  и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на прибыль организаций;
• налог на доходы физических лиц;
• единый социальный налог;
• государственная пошлина;
• налог на наследование и дарение;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог.

К региональным налогам  и сборам относятся:

• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• налог на игорный бизнес.

К местным налогам  и сборам относятся:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

В данной курсовой работе будут рассмотрены наиболее распространенные налоги, предусмотренные общепринятой системой налогообложения. Характеристика каждого из них построена по следующей схеме:

– налогоплательщики,

– объект налогообложения,

– ставки налога,

– порядок и сроки уплаты,

– налоговые льготы,

– формы налоговой отчетности.

Налог считается установленным  в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения (рис. 1.1).

 

 

 

Объектами налогообложения  являются операции по реализации товаров. Каждый налог имеет самостоятельный объем налогообложения.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристику объекта налогообложения.

Под налоговым периодом понимается календарный год или  иной период применительно к отдельным  налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы.

Порядок исчисления налога: налогоплательщик самостоятельно исчисляет  сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Порядок и сроки уплаты федерального налога устанавливаются  федеральными законами, регионального  налога – законодательными органами субъектов Российской Федерации, местного налога – представительными органами местного самоуправления. [16, с. 4–6]

 

3. Системы налогообложения

 

3.1 Традиционная система налогообложения

 

Определение доходов предприятия

Доходы предприятия  складываются из доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационных доходов.

 

Дсум = ДР + ВРД, (1)

 

где ДР – доход от реализации – выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав;

ВРД – внереализационные доходы. К ним относятся суммы полученных штрафов, доходы от сдачи в аренду помещений, сумма дивидендов по ценным бумагам (акциям) других предприятий.

Определение расходов предприятия

Расходами признаются любые  затраты при условии, что они  произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода.

 

Рсум = РР + ВРР (2)

 

где РР – расходы, связанные с производством и реализацией (себестоимость продукции);

ВРР – внереализационные расходы. В них включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией (сумма штрафов за нарушение договорных обязательств и потери от пожара).

Расходы, связанные  с производством и реализацией

1. Материальные расходы

2. Расходы на оплату  труда

3. Амортизация

Амортизация – перенос стоимости имущества по мере его износа на производимый продукт в целях возмещения стоимости и накопления денежных средств для последующего его полного восстановления.

Расчет амортизации  ведется с помощью линейного  метода.

а) Норма амортизации  зданий и сооружений равна 5 % в год.

б) Норма амортизации  оборудования равна 10 % в год.

в) Норма амортизации  автомобилей равна 20 % в год.

г) Норма амортизации нематериальных активов равна 10 % в год.

4. Прочие расходы

4.1 Суммы налогов и  сборов

4.2 Расходы на аренду

4.3 Представительские  расходы

4.4 Расходы на подготовку  и переподготовку кадров

4.5 Расходы на рекламу.

4.1.1 Единый социальный  налог

Принимаем, что налоговая база не превышает 100000 руб. Следовательно, налоговая ставка составляет 35,6 % от суммы средств на оплату труда.

4.1.2 Налог на имущество

Объектом налогообложения  является среднегодовая стоимость  имущества в денежном выражении, находящегося на балансе предприятия.

 

СИ = Сзд + Собор + Савт + Снма + Смз (3)

 

где СИ – стоимость имущества;

Сзд – стоимость зданий и сооружений;

Собор – стоимость оборудования;

Савт – стоимость автомобилей;

Снма – стоимость нематериальных активов;

Смз – величина материальных запасов.

Среднегодовое значение стоимости имущества определяется по формуле:

 

СИгод = (0,5*СИ1.01+СИ1.04+СИ1.07+СИ1.10+0,5*СИ1.01*)/4 (4)

 

где СИ1.01, СИ1.04, СИ1.07, СИ1.10, СИ1.01* – стоимость имущества на 1.01, 1.04, 1.07, 1.10 и на 1.01 следующего года, соответственно.

 

СИ1кв = (0,5*СИ1.01+0,5СИ1.04)/4

 

Ставка налога на имущество – 2 %.

4.1.3 Налог с владельцев  транспортных средств

Для автомобилей примем условно ставку налога в размере 10 руб..

4.1.4 Налог на пользователей  автомобильных дорог

Ставка налога 1 % от выручки от реализации продукции без НДС и налога с продаж.

4.2 Расходы на аренду  офиса

4.3 Представительские  расходы

При формировании фактической  себестоимости эти расходы учитываются  в полном объеме. Представительские  расходы заданы без учета НДС, 40 % этих расходов производят путем наличных расчетов (без оформления счета-фактуры). В соответствии со ст. 170 главы 21 НК РФ сумма НДС не может быть принята к зачету по расчетам НДС с бюджетом, а должна быть отнесена на затраты по производству и реализации продукции.

4.4 Расходы на подготовку  и переподготовку кадров

4.5 Расходы на рекламу

Расчет НДС

НДС в бюджет = НДС в  доходах – НДС в расходах. (5)

Ставка налога 18 %.

Расчет прибыли

Валовая прибыль представляет собой разницу между доходами (нетто) и расходами (нетто).

Налоговая база определяется путем корректировки прибыли:

1. вычесть сумму доходов  по ценным бумагам – дивидендов, так как эти доходы облагаются налогом отдельно по ставке 6 % у плательщика дивидендов;

2. уменьшить доходы  от операций по реализации амортизируемого имущества. Так как сумма доходов от продажи была учтена при расчете совокупного дохода, то при расчете из прибыли следует вычесть остаточную стоимость проданного имущества.

3. представительские  расходы в течение отчетного  периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный месяц.

При наличии превышения фактических представительских  расходов над нормативными налогооблагаемая прибыль увеличивается на это значение.

Расчет налога на прибыль

Ставка налога – 20 %.

Ставка налога на прибыль  делится на федеральный - 2 % и областной - 18 %.

Расчет чистой прибыли

Чистая прибыль = Валовая  прибыль – Налогооблагаемая прибыль (6)

Определение налоговой  нагрузки на предприятие

 

НН = Нсум /Дбр * 100 % (7)

 

где Нсум – сумма всех налоговых платежей;

Дбр – суммарный доход (брутто) предприятия.

 

3.2 Упрощенная система налогообложения

 

Впервые упрощенная система  налогообложения была введена в  России Федеральным законом № 222-Ф3 от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отдельности для субъектов малого предпринимательства». За время применения упрощенной системы налогообложения (УСН) в нее вносились изменения и дополнения, уточнялись некоторые положения.

Цель УСН заключается  в уменьшении налогового бремени, упрощении  налогового и бухгалтерского учета  и отчетности для небольших предприятий  и индивидуальных предпринимателей. достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

Налогоплательщиками по применению УСН признаются организации  и индивидуальные предприниматели, указанные в главе 26.2 НК РФ.

Налоговые ставки дифферинцированы в зависимости от объекта налогообложения: доходы, полученные налогоплательщиками, облагаются по ставке 6 %, а доходы, уменьшенные на величину расходов, – по ставке 15 %.

Таким образом, формула  расчета единого налога при объекте  налогообложения дохода:

 

ЕН=Дх6 % (8)

 

где ЕН-сумма, рассчитываемого единого налога;

Д-доходы, признаваемые при  УСН.

При объекте налогообложения  доходы налогоплательщик вправе уменьшить  сумму налога на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму пособий  по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %. Тогда формула приобретает следующий вид:

 

ЕН=(Дх6 %) – Z (9)

 

где Z-предельная сумма взносов в пенсионный фонд России и больничных.

 

Z=0,5х (Дх6 %) (10)

 

Формула расчета единого налога при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов выглядит:

 

ЕН=(Д-Р) х15 % (11)

 

где Р - расходы, принимаемые при упрощенной системе налогообложения.

Если за налоговый  период сумма исчисленного в общем  порядке налога меньше исчисленного минимального налога, то налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % от налоговой базы, которой являются доходы. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.