Налогообложение материальной выгоды физических лиц

Тема:  Налогообложение материальной выгоды физических лиц.

Введение

1.Материальная выгода  как основание возникновения  обязанности для исчисления и  уплаты налога на доходы физических  лиц.

1.1. Понятие и  экономическая  сущность материальной выгоды.

1.2.  Порядок оценки  материальной выгоды.

2. Действующий порядок  налогообложения материальной выгоды  в России.

2.1 Материальная выгода  от экономии на процентах за  пользование заёмными (кредитными) средствами. Особенности определения  налоговой базы

2.2.  Материальная выгода, полученная от приобретения товаров  (работ, услуг) у взаимозависимых  лиц.

2.3.  Особенности налогообложения  материальной выгоды, полученной  от приобретения ценных бумаг.

3.Проблемы налогообложения  материальной выгоды в России  и пути их решения.

Заключение

Список используемой литературы.

 

ВВЕДЕНИЕ

Сегодня с развитием в стране рыночных отношений, появлением экономически крепких хозяйств, стабилизацией  гражданского оборота все больше и больше коммерческих организаций, особенно из сферы малого и среднего бизнеса, практикуют предоставление своим  работникам займов на различные цели, будь то приобретение жилья, личного  автомобиля, бытовой техники или  оплата обучения ребенка в образовательном  учреждении. При этом руководители организаций, на основании решений  которых займы и предоставляются, исходят из соображений уверенности  в ближайшем будущем, подчас рискуя «пожертвовать» работникам довольно крупные  денежные суммы на длительный срок. В некоторой степени, подменяя собой  банки и иные кредитные учреждения, коммерческие организации помогают своим работникам встать на ноги, справиться с бытовыми проблемами, почувствовать  себя финансово защищенными и  благополучными. Особенно это подтверждается в тех случаях, когда займы  являются беспроцентными.

Сложившееся положение дел не должно не радовать государство, так как  снижение социальной напряженности  таким косвенным образом способствует общему укреплению устоев человеческого  общежития, исчезновению пессимистических настроений, появлению класса благополучных  граждан, заинтересованных в стабильной ситуации в стране.

В данной курсовой работе я постараюсь как можно пристальней рассмотреть  все аспекты понятия материальной выгоды физических лиц. Рассмотреть  понятия, отдельные виды получения  материальной выгоды порадок рассчета и конечно же проблемы налогового законодательства связанные с исчисением материальной выгоды ФЛ.

 

 

1.  Материальная  выгода  как основание возникновения  обязанности для исчисления и  уплаты налога на доходы физических  лиц.

1.1. Понятие и   экономическая сущность материальной  выгоды.

Разберемся, что такое  материальная выгода, каков порядок  ее расчета и  налогообложения.

Материальная выгода, облагаемая НДФЛ, возникает в трех случаях (ст. 212 НК РФ).

Во-первых,  материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

материальной  выгоды, полученной от банков, находящихся  на территории Российской Федерации, в  связи с операциями с банковскими  картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

материальной  выгоды, полученной от экономии на процентах  за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое  строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального  жилищного строительства, и земельных  участков, на которых расположены  приобретаемые жилые дома, или  доли (долей) в них;

материальной  выгоды, полученной от экономии на процентах  за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство  либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты  или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Во-вторых,  материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

 В-третьих, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

Налоговым кодексом предусмотрено  несколько случаев, когда материальная выгода не включатся в налогооблагаемый доход. С 1 января 2010 года данный перечень уточнен и расширен. В соответствии с новой редакцией Налогового кодекса не облагается налогом на доходы физических лиц материальная выгода, полученная:

от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного договором о  предоставлении банковской карты;

от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство или покупку жилой недвижимости, в том числе, если средства предоставлены банками, находящимися на территории РФ, в  целях перекредитования кредитов на строительство или покупку жилой недвижимости. Следует отметить, что в этом случае материальная выгода освобождается от налогообложения, если у гражданина есть право на получение соответствующего имущественного налогового вычета.

Таким образом, материальная выгода возникает в ситуациях, когда  физическое лицо приобретает право  собственности на что-либо или распоряжения чем-либо на более выгодных условиях, чем установленные для всех прочих покупателей или потребителей.

Важно не перепутать материальную выгоду с доходами, полученными в  натуральной форме. Они облагаются по разным ставкам налога на доходы физических лиц, но подробнее об этом поговорим чуть ниже. Примерами доходов  в натуральной форме могут  служить частичная или полная оплата организациями или индивидуальными  предпринимателями за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных  прав (например коммунальные услуги, питание, отдых, обучение), получение физическим лицом товаров или выполнение в его интересах каких-либо работ, оказание услуг на безвозмездной  основе.

 

1.2.  Порядок  оценки материальной выгоды.

Порадок оценки материальной выгоды изложен в пунктах 2-4 ст 212 НК РФ.

1. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, налоговая база определяется как:

1) превышение  суммы процентов за пользование  заемными (кредитными) средствами, выраженными  в рублях, исчисленной исходя  из двух третьих действующей  ставки рефинансирования, установленной  Центральным банком Российской  Федерации на дату фактического  получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной  исходя из условий договора;

2) превышение  суммы процентов за пользование  заемными (кредитными) средствами, выраженными  в иностранной валюте, исчисленной  исходя из 9 процентов годовых,  над суммой процентов, исчисленной  исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении  дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах  при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и  перечисление налога осуществляются налоговым  агентом в порядке, установленном  настоящим Кодексом.

Расчет материальной выгоды зависит от того, в какой валюте взят заем или кредит — российской или иностранной. В первом случае пороговое значение процентной ставки привязано к ставке рефинансирования, действующей на дату фактического получения налогоплательщиком дохода. За эту дату принимается дата очередной уплаты процентов по кредиту (займу). Основание — пункт 1 статьи 223 Налогового кодекса. Если сумма процентных платежей, рассчитанная исходя из процентной ставки в размере 2/3 ставки рефинансирования, превышает фактическую сумму процентных платежей, уплачиваемую налогоплательщиком по договору, формируется налоговая база по НДФЛ в размере данного превышения.

Пример формулы для  рассчета материальной выгоды:

Процентный заем в рублях при  ставке процентов ниже 2/3 ставки рефинансирования:

Материальная выгода =2/3 ×Ставка рефинансирования на дату выплаты процентов по займу - Ставка процентов по договору ×Сумма займа : 365 (366) дней ×Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

Теперь давайте рассмотрим  определение налоговой базы по двум оставшимся видам материальной выгоды.

2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику:

при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок:

при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

 

 

 

2. Действующий  порядок налогообложения материальной  выгоды в России.

При получении доходов  в виде материальной выгоды при определении  налоговой базы следует учитывать  особенности, указанные в статье 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ): 
 
"1.Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются : 
 
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты; 
 
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; 
 
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. 
 
2. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как: 
 
1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; 
 
2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. 
 
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 настоящего Кодекса, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный статьей 216 настоящего Кодекса. 
 
3. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. 
 
4. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. 
 
Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг". 
 
Таким образом, согласно данной статье к доходам в виде материальной выгоды относятся доходы, полученные:

·  от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;

·  от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц;

·  от приобретения ценных бумаг. Изменения, внесенные Федеральным законом от 6 июня 2005 года N58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в пункт 2, устранили существующее несоответствие. Дело в том, что в соответствии с пунктом 1 материальная выгода - это экономия на процентах за пользование заемными или кредитными средствами. А в пункте 2 налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды определена только по заемным средствам. Теперь с 2006 года этот пробел законодатели устранили, и налоговая база будет исчисляться также и с материальной выгоды за пользование кредитными средствами. 
 
Рассмотрим все эти виды материальной выгоды. 

2.1 Материальная  выгода от экономии на процентах  за пользование заёмными (кредитными) средствами. Особенности определения  налоговой базы.

Заемные (кредитные) средства могут быть получены налогоплательщиком по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита, описание которых дано в главе 42 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ). 
 
По договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. Заемщик обязан выплачивать проценты с суммы займа, если иное не предусмотрено законом или договором, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. 
 
Обязательна письменная форма договора, независимо от суммы, если он заключен с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, договор между гражданами заключается в письменной форме, если сумма договора не менее чем в десять раз превышает установленный законом размер минимальной оплаты труда, то есть если договор заключается на сумму более 1000 рублей. 
 
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (статья 819 ГК РФ). Выплата процентов по такому договору обязательна, обязательно письменное заключение договора. 
 
Договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, при этом применяются правила, установленные для кредитных договоров (статья 822 ГК РФ). 
 
Заимодавцем может быть любое физическое лицо или любая организация (не являющаяся банком или иной кредитной организацией), обладающая статусом юридического лица, заключившие с налогоплательщиком (заемщиком) договор займа (по этому договору одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (статья 807 ГК РФ). 
 
Если в договоре отсутствуют условия о выплате процентов, то договор предполагается беспроцентным только в случаях, когда: