Налогообложение прибыли организаций: проблемы и пути их решения

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство  по образованию

ГОУ ВПО

Уральский государственный  экономический университет

Центр дистанционного образования

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 
По дисциплине " Доходы бюджета "

Тема 3. Налогообложение прибыли организаций: проблемы и пути их решения.

 

 

 

 

 

 Исполнитель: студент, 

группы ФК-10 ПР

Зимовнова А.А.

Преподаватель:

Анкудинова  А.П.

 

 

 

 

 

 

г. Екатеринбург. 2013 

Содержание:

Введение	3
1.Эволюция налогообложения прибыли.	4
1.1Исторические аспекты.	4
1.2Становление налога на прибыль в РФ.	5
2.Налог на  прибыль организаций	8
2.1Элементы налогообложения.	8
2.2Порядок признания  доходов и расходов для целей  исчисления налогооблагаемой прибыли.	12
3.Актуальные  проблемы и пути совершенствования налога на прибыль организаций	19
3.1Льготы по налогу  на прибыль:  порядок применения, спорные вопросы.	19
3.2Способы минимизации  платежей по налогу на прибыль.	21
Заключение	22
Список  использованной литературы	24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налоги - наиболее действенный инструмент регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы и развитием контрольных механизмов. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Поэтому эффективный налоговый контроль является залогом добросовестного исполнения налоговых обязанностей.

Успешное проведение налоговой политики государства  зависит от разумного налогового законодательства и эффективной  системы контроля над его выполнением. В условиях несовершенства и нестабильности налоговых законов, порождающих неприятие налоговой системы, правовой нигилизм налогоплательщиков и, как следствие, уклонение от налогов, проявляется зависимость эффективности налогового контроля от качества правовой базы, как важнейшего условия его осуществления.

 

 

 

 

 

1. Эволюция налогообложения прибыли.

 

1. Исторические аспекты.

Налог на прибыль является составным элементом налоговой  системы России и служит инструментом перераспределения национального  дохода.

Налог на прибыль организаций  – основной вид налога юридических  лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 1.01.1992 г.

Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период   военных действий.

Почти за год до Февральской  революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на  погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Надо отметить, что  налоговые органы дореволюционной  поры, даже при неразберихе и сумбуре  военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и  промышленных предприятий высших категорий  прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

Налог на прирост прибыли  и вознаграждения должен был взиматься  в следующих размерах:

1. с предприятий, не  обязанных публично отчитываться  о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных  предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;

2. с предприятий, обязанных  публично отчитываться о результатах  своей финансово-хозяйственной деятельности  при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли.

Предельный размер обложения  прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

Из вышесказанного можно  сделать вывод, что Правительство дореволюционной России  находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время  собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.

 

1.2.Становление  налога на прибыль в РФ.

Прибыль организаций, учреждений в настоящее время играет огромную роль. Она является одним из обобщающих оценочных показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие функции:

1)характеризует конечные  финансовые результаты деятельности  организации, размер его денежных  накоплений;

2)является главным  источником финансирования затрат  на производственное и социальное  развитие организации, и та  часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных  расходов.

С середины 80-х годов  эпоха перестройки и постепенного перехода на новые условия хозяйствования объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Уже в конце 80-х годов предпринимается серьёзная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.

14 июля 1990 года был  принят Закон СССР « О налогах  с предприятий, объединений и  организаций»- первый унифицированный нормативный акт, регулировавший многие налоговые правоотношения в стране. В некоторой своей части этот закон действует до сих пор.

В этот же период налоги становятся инструментом политической борьбы. В результате конфликта между  президентом СССР М.С. Горбачёвым и Председателем Верховного Совета РСФСР Б.Н. Ельциным на территории России вводится особый «суверенный» режим налогообложения- Верховный Совет РСФСР принимает Закон « О порядке применения Закона СССР « О налогах с предприятий, объединений и организаций» , согласно которому для предприятий, находящихся под российской , а не союзной , юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот. Данное положение стимулировало компанию по «переподчинению» предприятий и направления всех налоговых потоков в российский , а не в союзный , бюджет.

Переход социалистической экономики в рыночную экономику  и происходящие в связи с этим экономические преобразования, а  также ломка политических отношений и становление демократической системы диктуют в России необходимость налоговой реформы.

Августовские события 1991 года ускорили процесс распада  СССР и становление России как  политически самостоятельного государства. Молодому Российскому государству необходимо было срочно создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы.

27 декабря 1991 года вышел  в свет Закон РФ  № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», предусматривающий в статье 5 различные объекты налогообложения, в том числе налогообложение доходов  ( прибыли ) , регулируемое   соответствующим  Законом  РФ  от 27.12.91 г.  №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», впоследствии многократно изменявшийся и дополнявшийся . В декабре 1991 года налоговая система России в основном была сформирована.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Налог на  прибыль организаций

 

 

2.1.Элементы налогообложения.

Таблица 1. Элементы налогообложения.

Элемент налога	Характеристика	Основание
Налогоплательщики	Российские организации; Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.	Ст.246 НК РФ
Не признаются налогоплатильциками	Организации, являющиеся иностранными организаторами, официальными вещательными компаниями Зимних Олимпийских и Паралимпийских игр в Сочи-2014 Организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с фз «Об инновационном проекте «Сколково» ». Организации, находящиеся на ЕСХН. Организации, находящиеся на ЕНВД. Организации, находящиеся на УСН.	Ст.246 НК РФ Федеральным законом  от 01.12.2007 N 310-ФЗ
Объект налогообложения	Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов; для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Методы учета доходов  и расходов: Метод начисления Кассовый метод	Ст.247 НК РФ
Налоговая база	Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.     Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.  Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.  Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.  Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.  Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.  Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.	Ст.274, 313 НК РФ
Налоговая ставка	Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль(15%,10%,9%,0%).  При этом: часть налога, исчисленная по ставке в размере 2 % , зачисляется в федеральный бюджет; часть налога, исчисленная по ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.	Ст.248 НК РФ
Налоговый (отчетный) период	Налоговым периодом признается календарный год.  Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.  Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.	Ст.285 НК РФ
Исчисление и уплата налога	Налог определяется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.  По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.   В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа: в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года. во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала). в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия) Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.    В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.   Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают: организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый  квартал,  бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации, участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.  Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.	Ст.286, 287 НК РФ
Отчетность по налогу	Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.  Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года. По итогам квартала - не позднее 28-го числа следующего месяца.	Ст.289 НК РФ

 

 

2.2.Порядок  признания доходов и расходов  для целей исчисления налогооблагаемой  прибыли.

 Порядок определения доходов. Классификация доходов (Ст. 248 НК)

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).  
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета.

Классификация доходов  для целей налогообложения приведена  в таблице 2¹:

Таблица 2. Классификация доходов.

ДОХОДЫ
от реализации (ст.249 НК РФ)	внереализационные (ст.250 НК РФ)
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущественных прав.    Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.	от участия в деятельности других организаций; в виде курсовой разницы по операциям с валютой; признанные должником штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба; от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и от сдачи имущества в аренду (субаренду) проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; суммы восстановленных резервов, выявленный доход прошлых лет стоимость иного имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; сумма кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока исковой давности стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации; другие
Доходы, не учитываемые  для целей налогообложения (ст.251 НК РФ)
в виде имущества, полученного в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, применяющими метод начисления; взносы в капитал (фонд) организации в виде имущества по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору кредиты, займы или погашение заимствований; имущество, полученное в рамках целевого финансирования суммы списанной и (или) уменьшенной кредиторской задолженности, положительная разница, полученной при переоценке ценных бумаг другие