Налогообложение прибыли организаций: проблемы и пути их решения

 

Расходы. Группировка  расходов (Ст.252 НК).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством, либо в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства, на территории которого произведены расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. 
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 
Классификация расходов для целей налогообложения приведена в таблице:                                                                             

Таблица 3. Классификация расходов.

РАСХОДЫ
связанные с  производством и реализацией (ст. 253 НК РФ)	внереализационные (ст. 265 НК РФ)
материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.	Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, в т.ч. амортизация этого имущества; Проценты и иные санкции, уплаченные за нарушение договорных обязательств; Проценты по долговым обязательствам любого вида (в пределах норматива); Формирование резервов по сомнительным долгам; Судебные расходы и арбитражные сборы; Оплата услуг банков; И др.
Расходы, не учитываемые  для целей налогообложения (ст.270 НК РФ)
в виде сумм начисленных дивидендов; в виде пени, штрафов и иных санкций; в виде взноса в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество; в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества; в виде взносов на добровольное страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме учитываемых в составе расходов на оплату труда; в виде имущества, переданного комиссионером, агентом, иным поверенным; в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; в виде средств, которые переданы по договорам кредита или займа; в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации; в виде стоимости безвозмездно переданного имущества; в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования; в виде отрицательной разницы; в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям; в виде сумм материальной помощи работникам; в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий; в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога; в виде сумм целевых отчислений; в виде представительских расходов в части, превышающей предусмотренные размеры; на виды рекламы, сверх установленных предельных норм; иные расходы, не соответствующие критериям признания расходов.

Если некоторые затраты  могут быть отнесены одновременно к  нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к  какой группе он отнесет такие затраты.

Более подробно хотелось рассмотреть реализационные расходы суммы начисленной амортизации²:

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью с более 40 000 рублей.

Не подлежат амортизации  земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок  
(в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;
• зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

• первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Амортизационные начисления:

1. Линейный метод

Сумма амортизационных  отчислений за месяц (А) определяется как  произведение первоначальной стоимости  имущества (основных средств) (ПС) и  нормы амортизации (К):

 А = ПС * К

2. Нелинейный метод

Амортизация  начисляется  в целом по амортизационной группе.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей  амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

                  k

    A = B x ---,

                100

где A - сумма начисленной  за один месяц амортизации для  соответствующей амортизационной  группы (подгруппы);

B - суммарный баланс  соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации  для соответствующей амортизационной  группы (подгруппы).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Актуальные  проблемы и пути совершенствования  налога на прибыль организаций.

3.1. Льготы по  налогу на прибыль: порядок применения, спорные вопросы.

Законом № 395−ФЗ от 28.12.2010 г. для организаций, работающих в образовательной и медицинской деятельности, предоставляется право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль в 2011−2019 годах. Для применения льготы организации должны соответствовать требованиям, перечисленным в новой статье 284.1 НК РФ, главное из которых — осуществлять образовательную и медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ. ³

Однако, позднее в феврале 2011 г. Минфин России сообщил, что в 2011 году применять данную льготу нельзя. Подробности — в письме от 15.02.11 № 03-03-10/10.⁴

Особенности использования новой льготы установлены в статье 284.1 НК РФ. Среди условий для применения нулевой ставки есть такое условие, как оказание видов деятельности, включенных в специальный перечень, установленный Правительством РФ (п. 1 ст. 284.1 НК РФ). Но в настоящее время этот перечень не утвержден.

К тому же о своем желании  использовать ставку 0 процентов организация  должна известить налоговиков не позднее чем за один месяц до начала года, с которого будет применяться  данная ставка. Такое требование установлено в пункте 5 статьи 284.1 НК РФ. Понятно, что в 2010 году никто не мог выполнить данное условие.

Таким образом, отмечается в письме Минфина, организации, соответствующие  критериям, указанным в статье 284.1 НК РФ, смогут применять нулевую  ставку налога на прибыль только с 1 января 2012 года. При этом не позднее 30 ноября 2011 года нужно будет подать налоговикам соответствующее заявление и другие документы, указанные в статье 284.1 НК РФ.

Еще одна новация по налогу на прибыль, установленная Федеральным Законом № 395−ФЗ от 28.12.2010 г. — сокращение сроков амортизации таких нематериальных активов, как исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, программы для ЭВМ, базы данных, а также ноу-хау. Срок амортизации по таким НМА устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, но не менее двух лет.

Кроме того, устанавливаются  льготы по НДФЛ и налогу на прибыль в отношении доходов налогоплательщиков от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, а также от реализации акций российских организаций, относящихся к инновационному сектору экономики. Условие — на дату продажи акции непрерывно принадлежали налогоплательщикам на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Скорректирован перечень прочих расходов по налогу на прибыль. К примеру, изменения в подпункт 48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ носят уточняющий характер и позволяют относить к затратам с 1 января 2011 года пособие, выплаченное за счет работодателя за первые три дня нетрудоспособности вместо двух.

В мае 2011 г. В правительство  поступил проект закона о продлении  до конца 2014 года нулевой ставки по налогу на прибыль для аграриев. Речь идет о крупных и средних  компаниях, не перешедших на уплату единого сельхозналога. На 2015–2016 годы для них предлагается установить льготную ставку 18% от прибыли (для большинства налогоплательщиков — 20%). С 2004 года Налоговый кодекс освобождает сельхозпроизводителей от уплаты налога на прибыль. Льготу вводили на два года, но уже несколько раз продлевали.⁵

С 1 января 2012 года при определении базы по налогу на прибыль не  учитываться денежные средства жильцов многоквартирного дома, которые они предоставляют управляющим компаниям для ремонта. Это следует из  Федерального закона от 16.11.11. № 320−ФЗ.⁶ Поправки вносятся в подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

 

3.2.Способы  минимизации платежей по налогу  на прибыль.

Уменьшить налоговые платежи стремится любое предприятие. Условно все способы можно разбить на несколько групп.

 Во-первых, широко  известны способы оптимизации  налога на прибыль. Грамотно  составленная учетная политика  позволяет значительно сократить  налоговую базу. То есть легальными способами организация может «отложить» уплату налога на более поздние сроки. Фактор времени здесь играет существенную роль.

Во-вторых, существуют методы минимизации налоговых платежей. Ими пользуется большая часть  налогоплательщиков. Зачастую предприятия стараются завысить сумму расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Сложности возникают при подтверждении их обоснованности. И, наконец, уклонение от уплаты налога на прибыль, либо отсрочка перечисления. Раньше предприятия достаточно часто не производили своевременную уплату авансовых платежей, так как законодательство не предусматривало за это каких-либо санкций. Но с 1 января 2007 года ситуация изменилась. Теперь на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей также начисляются пени.⁷

 

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Применение налогов  является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоги выражают обязанность  всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в  формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают  важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.