Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности

Одной из таких схем является схема, связанная с возмещением  из бюджета налогоплательщиками - экспортерами денежных сумм НДС. Суть схемы заключается  в том, что организация получает из бюджета возмещение сумм НДС, уплаченных поставщикам, но не поступивших в  бюджет. Зачастую такое непоступление  связано с сознательным нежеланием ряда лиц соблюдать обязанности  налогоплательщика. С этой целью, создаются  фирмы-однодневки, которые, продав товар  предприятию - экспортеру по максимальной цене и получив от него денежные средства, благополучно растворяются на просторах нашей страны, не уплатив  причитающихся налогов (в первую очередь НДС). Предприятие - экспортер, в дальнейшем реализует купленный  товар на экспорт и, представив все  необходимые документы, получает формальное право на возмещение сумм НДС, фактически не поступивших в бюджет. При этом апеллирование налоговых органов на противоправность такого возмещения не находит понимания в судебных органах, так как порядок возмещения сумм НДС полностью соблюден, а факт не уплаты сумм НДС предыдущим собственником товара не является условием, препятствующим возмещению НДС.

Другая схема использования  механизмов экспортного НДС заключается  в том, что цена товара, реально  экспортированного за пределы России, а также все сопутствующие  этому затраты (на перевозку и  пр.) существенно завышаются. Это  увеличивает суммы НДС, уплаченные поставщику и заявленные к возмещению из бюджета. Иными словами, к возмещению предъявляется сумма завышенного  налога, которая нередко существенно  превосходит реальную сумму налога, которую налогоплательщик - экспортер  мог бы возместить.

Нередко в налоговые органы представляются фальсифицированные документы, подтверждающие реализацию товаров (работ, услуг) на экспорт.

Однако, при наличии документов, подтверждающих факт реального экспорта, у налоговых органов нет формальных оснований для отказа в возмещении налога, даже если все материалы  указывают на мошеннический характер операции. Законодательство не предусматривает  продления сроков принятия решений  по возмещению НДС даже при возбуждении  уголовных дел.

В этой связи МНС России, Минфин России и ФСНП РФ предлагают ряд мер, направленных на коренной перелом  сложившейся ситуации. Одним из вариантов  является увеличение срока проверки документов, подтверждающих правомерность  применения ставки 0 процентов и  возмещения НДС, с трех до шести месяцев.

Другие варианты связаны  с внесением изменений в главу 21 Налогового кодекса РФ. Например, предлагается дополнить статью 176 НК РФ пунктом 5 следующего содержания:

"Возмещение (зачет, возврат)  сумм налога, уплаченных налогоплательщиком  при приобретении товаров (работ,  услуг), использованных для производства  и реализации товаров (работ,  услуг), предусмотренных подпунктами  1 - 5 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса,  производится после представления  налогоплательщиками документов, подтверждающих  уплату в бюджет сумм налога  поставщиками".

Соответственно предлагается дополнить и пункт 1 статьи 165 НК РФ (устанавливающий перечень документов, необходимых для возмещения НДС) подпунктом 5 следующего содержания:

"5) справки из налоговых  органов по месту регистрации  лиц, чья продукция (работы, услуги) использованы при производстве  или реализации экспортируемых  товаров, об уплате указанными  лицами полученной за счет  налогоплательщика суммы налога  в бюджет. Налоговые органы по  месту регистрации указанных  лиц обязаны в течение месяца  со дня получения соответствующего  заявления экспортера выдать  ему справку о суммах уплаченного  этими лицами налога".

В случае внесения этих норм в Налоговый кодекс РФ (кстати, нарушающих ряд других норм, - например о налоговой  тайне) у экспортеров появятся новые  проблемы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 5.

ООО «Импортер» в июне месяце ввозит из-за рубежа оборудование в  количестве 10 единиц на условиях EXW (с завода). Стоимость товара составляет 20000 евро. Стоимость доставки до пункта пропуска на границе (с учетом страховки) составила 1500 евро. Товар закуплен у взаимозависимого лица.

В мае месяце ООО «Импортер» завозило такое же  оборудование в количестве 5 единиц  на тех же условиях по контрактной стоимости 30000 евро.

Определить таможенную стоимость  методом по стоимости сделки с  идентичным товаром.

Решение:

В задаче есть все условия, чтобы применить метод по стоимости  сделки с идентичными товарами.

Определим стоимость единицы  идентичного товара:

30000 евро / 5 единиц = 6000 евро  за единицу

Таможенная стоимость  ввозимого оборудования будет равна:

10единиц * 6000 евро за единицу  + 1500 евро = 61500 евро.

Ответ: 61500 евро таможенная стоимость ввозимого оборудования.

 

 

 

 

 

Задача 6.

Задача. ЗАО «Восток» импортировало  концентрированный апельсиновый сок. Таможенная стоимость товара 20 000 евро. Пошлина по данному виду товара равна 5%.

Курс евро на дату начисления и уплаты таможенных платежей составил 39 руб.

Рассчитайте сумму таможенной пошлины и НДС, подлежащую уплате ЗАО «Восток» при импорте товара.

Решение:

Сумма таможенной пошлины:

(20000 евро * 5%) * 39 руб. = 39000 рублей.

Сумма НДС, подлежащая уплате при импорте товара равна:

(20000 евро * 18%) * 39 руб. = 140400 рублей.

Ответ: 39000 рублей - сумма таможенной пошлины, 140400 рублей - сумма НДС, подлежащая уплате ЗАО «Восток» при импорте товара.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

1. Таможенный кодекс таможенного  союза (2012 год).

2. Андриашин Х. А. Таможенное право : учебник для вузов. М.: Юстицинформ, 2008. 252 с.

3. Бакаева О. Ю. Таможенные  фискальные доходы: правовое регулирование.  М. : Статут, 2008. 81 с.

4. Горина В. А. Таможенная стоимость и методы ее оценки // 2007. № 12. С.10-15.

5. Панова, Е. Н. Таможенная стоимость товаров: экономическая сущность и принципы определения Право и экономика. 2009. № 4. С. 21-22.

6. Петров А. В. Налоговая экономия: реальные решения. М. : Бератор Паблишинг, 2009. 242 с.

7. Стрижова, О.А. Правовое регулирование таможенной стоимости // Реформы и право. 2008. №4. С. 12-16.

8. Стрижова О. А. Правовые основы  определения и заявления таможенной  стоимости Реформы и право. 2009. №2. С. 20-26.

9. Туктарова Ф.К., Давыдов А.И. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. / Пенза: Информационно-издательский центр ПензГУ, 2009. – 151 с.

10. www.nalog.ru – Официальный сайт Федеральной налоговой службы.

11. «Консультант Плюс» - www.consultant.ru.

12. «Гарант» - www.garant.ru.