Налогообложение в строительстве

МНС России в более поздних  письмах изложило иной порядок определения  льготной выручки. Так, в письме от 10.09.02 г. № 02-5-11/202-АД088 “О применении норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации”, являющимся ответом на частный вопрос, дополнительно разъяснен порядок  исчисления льготной выручки при  определении права на рассматриваемую  льготу.

В ответе на вопрос 5 данного  письма указано, что, согласно п.2 ст.249 НК РФ, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары, работы, услуги. При этом стоимость  субподрядных работ следует учитывать  в общем показателе выручки от реализации строительных работ при определении права организации на льготу в условиях 2002 года и последующих лет. Таким образом, по мнению МНС России, в состав льготной выручки генподрядчика также включается стоимость субподрядных работ.

Рассмотрим порядок исчисления льготной выручки, используя условия  предыдущего примера.

Подрядная организация получила выручку от реализации строительно-монтажных  работ (СМР) в сумме 5000 тыс. руб., в  том числе от субподрядных работ - 1000 тыс. руб. Выручка (товарооборот) от торговли составила 1800 тыс. руб.

Итого сумма выручки от реализации для исчисления льготы составит:

5000 + 1800 = 6800 тыс. руб.

Доля выручки для определения  льготы составит:

5000 : 6800 х 100% = 73,5%

Таким образом, при исчислении доли выручки по предлагаемому МНС  России порядку организация в 1-й  год работы сможет воспользоваться  льготой по налогу на прибыль.

Законом Российской Федерации  от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 “О налоге на прибыль  предприятий и организаций” (п.4 ст.6) предусмотрены налоговые последствия  в случае прекращения малым предприятием деятельности, в связи с которой  ему были предоставлены налоговые  льготы, до истечения пятилетнего  срока (начиная со дня его государственной  регистрации). В этом случае подлежит внесению в федеральный бюджет сумма  налога на прибыль, исчисленная в  полном размере за весь период его  деятельности и увеличенная на сумму  дополнительных платежей, определенных исходя из ставки ЦБ РФ за пользование  банковским кредитом, действовавшей  в соответствующих налоговых  периодах.

Если малые предприятия  осуществляют строительные и ремонтно-строительные работы на территории других государств, то льгота по налогу на прибыль на них  не распространяется.

Автор: П. СОКОЛОВ, директор ООО  “Информбюро”

Источник: Журнал "Стройка" №3 2003 г. www.ria-norma.com