Налоговая база и особенности ее определения НДС

Общественное назначение налогов проявляется в их функциях. Среди функций налогов необходимо выделить, прежде всего, фискальную, регулирующую, контрольную и распределительную функции.

 

Задача №4

 

На основании исходных данных определите суммы представительских  расходов организации для целей  бухгалтерского и налогового учета  и сделайте записи в учете.

Исходные данные:

Фирма Х произвела  следующие расходы по приему делегации  потенциальных покупателей:

• транспортное обслуживание – 24 780 руб., в т.ч. НДС – 3 780 руб.
• расходы на обед – 14 514 руб., в т.ч. НДС – 2 214 руб.;
• были организованы посещения московских театров – 9 440 руб., в т.ч. НДС – 1 440 руб.

Все расходы произведены  через подотчетные лица.

Общий фонд заработной платы  с начала года составил 780 000 руб.

Решение:

Выданы расходы:   Д 71     К 50     48 734

Для целей бухгалтерского учета к представительским относим все расходы. Если представительские расходы документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на получение дохода, мы можем отнести их на затраты (для целей бухгалтерского учета):

                                  Д 26     К 71     21 000

                                  Д 19     К 71     3 780

                                  Д 26     К 71     12 300

                                  Д 19     К 71     2 214

                                  Д 26     К 71     8 000

                                  Д 19     К 71     1 440

НДС может быть зачтен, если есть в наличии подтверждающие документы: кассовый чек, счет-фактура  и т.д. Для целей бухгалтерского учета представительские расходы  составили  41 300 руб.

 

Для целей налогового учета к представительским расходам относим: транспортное обслуживание и расходы на обед, расходы на посещение театров не относятся к представительским расходам (часть 2 п. 2 ст. 264 НК РФ).

Для налогового учета  представительские расходы нормируются (часть 2 п. 2 ст. 264 НК РФ).

                     780 000 * 4% = 31 200          (* 18% = 5 616)

                      Д 68/ндс     К 19     5 616 – зачтен НДС с нормативных

                                                                                                   расходов.  

                      Д 91/2     К 19     1 440

В регистрах  налогового учета можно учесть представительские  расходы в размере 31 200 руб.

                       33 300 – 31 200 = 2 100 – сверхнормативные расходы

                       Д 91/2     К 19     378     (2100 * 18%)

 

Отражаем постоянное налоговое обязательство:

1. с суммы сверхнормативных представительских расходов, признанных в бухгалтерском учете и не признанных в налоговом учете:

                       Д 99     К 68/нпр     420     (2 100 * 20%)

                       Д 99     К 68/нпр     76       (378 * 20%)

2)        с суммы расходов, не относящихся  к представительским расходам (расходы  на посещение московских театров):

                        Д 99     К 68/нпр     1888     (8000 + 1440) * 20%

 

Список литературы

 

1.     Агабекян, О.В., Макарова, К.С. Налоги и налогообложение : учебное пособие. Часть 1 / О.В. Агабекян, К.С. Макарова. – М. : Издательский дом «АТИСО», 2009. – 172 с.

2.      Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика : учебник / В. Г. Пансков. – М. : издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2011. – 680 с. – (Основы наук) .

3.  Басалаева Е. В. О координации и гармонизации налоговых отношений. //Финансы. – 2004. - № 2. – с. 27.

4.  Горский К. В. Некоторые параметры налоговой реформы. //Финансы. – 2004. - № 2. – с. 22.

5.  Гуревич С. В. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе. //Финансы. – 2007. - № 3. – с. 32.

6.  Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение: Серия «Учебники и учебные пособия». - Ростов н/Д.: Феникс, 2007. – 417с.

7.  Иохин В.Я. Экономическая теория: Учебник. – М.: Юристъ, 2001. – 861с.

8.  Мамуркова О. И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учеб. пособие. – М.: ИКФ Омега-Л, 2003. – 304с.

9.  Налоговый кодекс Российской федерации (в 2-х частях). – официальный сайт компании «Гарант»

10.  Налоги и налогообложение: Учебник/ Д. Г. Черник и др.//2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 328 с. – (Серия «Высшее образование»)