Налоговая ответственность и двойное налогообложение

 • Физические лица  и компаньоны товариществ могут  зачесть промысловый налог при  исчислении их личного подоходного  налога

 

2.5.Приобретение недвижимости Германии

 • Налогообложение  доходов от недвижимости зависит  от организационно-правовой формы  покупателя и от вида его  использования:

 физическое лицо => частное имущество

 предприниматель

 товарищество => имущество  предприятия

 корпорация => имущество  компании

 

Недвижимость как частное  имущество

 Частное пользование

 – Приобретение  недвижимости для частного пользования  • проживания

 – Ввиду отсутствия  доходов не подлежит налоговому  обложению

 – Расходы, связанные  с недвижимостью, не вычитаются  при расчёте налога

 • отдельные исключения (бытовые услуги, ремонт или модернизация  в частном домохозяйстве) рассматриваются  в рамках налоговой декларации  частного лица

 

Сдача в аренду или  внаём недвижимости в Германии

 – Доходы облагаются  подоходным налогом в размере  личной налоговой ставки

 – Вычет расходов, связанных с недвижимостью

 • Амортизационные  отчисления

 • Расходы на  содержание или обновление

 – Пользование  одного объекта частично для  проживания и частично для  сдачи в аренду

=> частичный учёт  расходов и издержек при расчёте налогов

 

Продажа недвижимости в  Германии

 • Период между  покупкой и продажей больше 10 лет

=> прибыль от продажи  без налога

 • Период между  покупкой и продажей меньше 10 лет

=> прибыль от продажи  облагается налогом

 – личная налоговая  ставка физического лица

 – в год притока  денежных средств

 Исключения:

 – Недвижимость, использовалась  с момента покупки до момента  продажи только для собственного  проживания или

 – Недвижимость, использовалась  в год продажи и в два  предшествующих года для собственного проживания

 • Потери/убытки  связанные с продажей недвижимости  учитываются только при подобных  доходах

 • Покупка и  непосредственная продажа 3 объектов  недвижимости в течении периода  5 лет:

 ⇒ предположение профессиональной торговли недвижимостью!

 ⇒ прибыль от продажи подлежит подоходному и промысловому налогу

 Исключения: долгосрочное  пользование недвижимости для  собственного проживания (10 лет), долгосрочная  сдача в аренду (5 лет) и т.д.

 

Недвижимость используется предприятием

 • Свободный предприниматель или Товарищество

 • Покупка или  вклад объекта недвижимости для/  в предприятия/е

 • Недвижимость  используется в «производственных»  целях или приносит предприятию  конкретную пользу

 

Доходы предприятия  подлежат

 • подоходному  налогу

 – Налоговый субъект - предприниматель или компаньон

 – Индивидуальная  налоговая ставка

 • промысловому  налогу

 – Налоговый субъект  - предприятие

 – Промысловый  налог частично засчитывается  при расчёте подоходного налога  предпринимателя/ компаньонов

 • Вычет производственных расходов связанных с недвижимостью:

 – Амортизационные  отчисления

 – Расходы на  содержание, эксплуатацию и ремонт

 – Дополнительные  издержки

 • Освобождение  от промыслового налога если  предприятие занимается исключительно  управлением собственного имущества

 

Недвижимость в Германии как имущество компании

 

Недвижимость в Германии приобретается компанией

 • GmbH - общество  с ограниченной ответственностью

 • AG - акционерное  общество

 • Покупка недвижимости  компанией

 • Вклад недвижимости  акционерами в уставной капитал

 

Доходы компании подлежат

 • корпоративному  налогу

 – Ставка 15,0% плюс  надбавка на солидарность 5,5% (итого  15,825%)

 • промысловому  налогу

 – Берлин 14,35%

 – Гамбург 16,45%

 • Освобождение  от промыслового налога, если  компания занимается исключительно управлением собственного имущества

 

Налог на приобретение земельного участка в Германии

 

• Юридические сделки, которые имеют отношение к  земельным участкам в Германии, подлежат налогу на приобретение земельного участка

 • К участку  относятся все сооружения и здания, находящиеся на участке и физически связанные с ним

 • Налогу подлежат  также сделки о наследственном  праве застройки на чужих участках  и о зданиях на чужих участках

 • Основу налогообложения  составляют все виды вознаграждения  за участок

 – покупная цена

 – перенятые ипотечные  ссуды

 • Налоговая ставка: 3,5% (исключение Берлин 4,5%)

 • Налоговые субъекты: покупатель и продавец совместно

 • Нотариусу подлежит  обязанность извещения финансового  отделения

 

Особенности товариществ  и корпораций

 Товарищество

 • Принадлежит  товариществу земельный участок

 • Продаются (непосредственно  или косвенно) больше 95% долей товарищества  новым компаньонам

 • в период 5 лет

 ⇒Фиктивная продажа всего участка!

- Фиктивная оценка  участка

- Налоговый субъект – товарищество

 Корпорация

 • Принадлежит  корпорации земельный участок

 • Объединение  (напр. путём непосредственной или  косвенной продажи) больше 95% частей  корпорации в руках одного  учредителя или

 • Продажа объединенных  частей другому учредителю

=> Фиктивная продажа всего участка!

- фиктивная оценка  участка

- Налоговый субъект  – корпорация

 

Освобождения от налога

 Сделки, освобождённые  от налога

 • Вычисленная  основа налогообложения сделки  не превышает 2.500 EUR

 • Сделка связанна  с наследством или дарением

 • Приобретение  участка супругом, ребёнком или  родителем продавца

 • Приобретение  посредством публично-правового  общества и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Налог на добавленную  стоимость в Германии

 

• Выручка от продажи  товаров и оказания услуг на территории Германии

=> подлежит налогу  на добавленную стоимость

 • Ставка налога

 – 19% для товаров  и услуг

 – 7% для продуктов  питания, печатных изданий и  тд.

 • НДС от входящих  счётов предприятия зачитывается  при расчёте его НДС

 • Освобождён от  налогообложения:

- Оборот от продажи товаров, вывезенных за пределы Германии в страны Европейского сообщества

- Оборот от продажи  товаров, вывезенных за пределы  Европейского сообщества

- Сдача в аренду  земельных участков и жилых  помещений и т.д.

 • Необходимость  проверки проблематики НДС в каждом конкретном случае, в соответствии с законом о налоге на добавленную стоимость в Германии

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Земельный налог

 

• Ежегодный налог  на владение земельными участками в  Германии

 • Типы налога:

 – Тип А: участки  в сельском или лесном хозяйстве

 – Тип В: застроенные  и незастроенные участки земли

 • Расчёт:

 Условная (фиктивная)  стоимость участка

 х Процентная ставка

= Налоговая база

 х Ставка земельного  налога

= Земельный налог

 • Условная стоимость  земельного участка рассчитывается финансовым отделением (как правило много ниже покупной цены)

 • Процентная ставка  составляет от 2,6 до 3,5 промилле (тип  В)

 • Ставку земельного  налога устанавливает община

 – в Берлин 810% (тип  В)

 – в Гамбурге 540% (тип В)

• Владелец имущества  может поставить земельный налог полностью в счёт арендатору

 • Пример: производственный  участок в Берлине

 Условная стоимость  участка 50.000 EUR

 х Процентная ставка 3,5 промилле

= Налоговая база 175 EUR

 х Ставка земельного  налога 810%

= Земельный налог  1.417,5 (в год)

 

 

 

 

5. Налоговая ответственность и двойное налогообложение

 

• Неограниченная налоговая  ответственность

 – место постоянного  жительства находится в Германии

 • Центр трудовых  интересов (рабочее место) или  центр личных интересов (квартира, дом, семья)

 – постоянное пребывание

 • пребывание в  Германии свыше 6 месяцев

 • короткие выезды  за пределы Германия (напр. отпуск) не прерывают течение шестимесячного  срока

 – место нахождения  в соответствие с уставом корпорации  или место управления корпорации находится в Германии

 • Ограниченная  налоговая ответственность

 – место постоянного  жительства и постоянное пребывание  находится за границей Германии

 • Неограниченная  налоговая ответственность немецкому  налогообложению подлежат все  доходы физического лица или корпорации от источников в Германии и за её пределами (мировые доходы)

 • Ограниченная  налоговая ответственность немецкому  налогообложению подлежат исключительно  доходы физических лиц и корпораций, полученные от источников, находящихся  на территории Германии

 Ограниченная ответственность

 • Немецкое законодательство  обрисовывает каталог доходов,  которые подлежат налогообложению  при ограниченной налоговой ответственности

 • При вычислении  налоговой базы учитываются только  расходы, которые напрямую относятся к доходам от источников в Германии

 • Применение различных  налоговых льгот и облегчений (напр. личные расходы) ограниченно

 • Облегчения налогового  тарифа (особый тариф для супругов, освобожденный доход EUR 7.834,00) как  правило не применяются

   Двойное налогообложение:

• В определённых случаях  доходы физических лиц или корпораций могут одновременно подлежать налогообложению  в двух странах

 • Для избежания  двойного налогообложения между  большинством стран заключены  соглашения об избежание двойного  налогообложения

 – определяют, какие  виды доходов подлежат налогообложению  в стране места нахождения  и какие в стране источника  дохода

 – имеют первоочередной  характер по сравнению с внутригосударственным  налоговым правом

• Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия было заключено соглашение 29 мая 1996 года (Модификации 2005, 2006, 2007)

 • Устранение двойного  налогообложения для резидентов  России:

 Резидент Российской  Федерации получает доходы, которые  в соответствии с соглашением  могут облагаться налогом в Германии:

=> сумма налога, уплаченного  в Германии, вычитается из налога, взимаемого в Российской Федерации

 максимальная сумма  вычета = сумма налога, вычисленного  с таких доходов в соответствии  с законодательством Российской  Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

Не вызывает сомнений, что Германия - страна с высокими налогами, но это самая богатая  страна Европы, а также самая мощная экономика среди стран ЕС. Немецкие банки имеют безупречную репутацию  и высокий рейтинг надежности. И за уплату этих налогов Германия предоставляет налогоплательщикам и жителям страны большие блага и надежные социальные гарантии. Налоги в ФРГ обеспечивают около 80 % бюджетных доходов, поэтому они рассматриваются правительством как главное средство воздействия государства на развитие экономики, в связи с чем в стране действует разветвленная и многообразная система налогов, охватывающая все стороны жизнедеятельности общества..Большинство налогов Германии имеют свою специфику, приобретенную в ходе исторического процесса.

 

Основываясь на вышеизложенном, хотелось бы высказать своё мнение по поводу налогой системы страны. Я считаю, что налоги в Германии слишком завышены, например я бы советовала уменьшить подоходый налог и налог на имущество. А если уменьшить социальные отчисления со стороны как работодателя, так и со стороны работника, соответственно уменьшились бы и социальные выплаты гражданам. И, как мне кажется, если бы уменьшилась уверенность в завтрашнем дне у людей, которые получают социальную помощь, уменьшилась бы и число безработных. Налоговая система Федеративной Республики Германия, как и у любых других стран, она не идеала. Но, по-моему, мнению, детальное изучение налоговой системы Германии может послужить верной подспорой для совершенствования налоговой системы России.

 

 

 

Список используемой литературы

 

 

1. Конституция Федеративной  Республики Германии (Bundesgesetz) от 23 мая  1990 г.

 

2. Базедов П., Шахиджанян  Р.Г. Справочник. Налоговая система  Германии. Декларация налогоплательщика. - М.: Полиглоссум, 2005. - 208 с.

3. Баранова К.К. Бюджетный федерализм и местное самоуправление в Германии. - М.: Дело и сервис, 2006. - 240 с.

4. Мещерякова О. Налоговые  системы развитых стран мира. Справочник. - М.: Юнити, 2007. - 289 с. 

5. Бланки бухгалтерсокого  учёта, налоговые декларации www.spbnalog.ru

6. Andrew M. Doing Business in Germany. - Frankfurt am Mainю: AG WPG, 2005. - 77 с.