Налоговая система Кыргызстана

Освобождение  поставки.

Действующим законодательством  установлен перечень оборотов, облагаемых НДС по нулевой ставке, а также  перечень продукции (товаров), работ  и услуг, освобождения от обложения  этим налогом. Освобождение поставки от НДС означает, что налог не подлежит уплате, но поставщик не вправе требовать зачета НДС, Уплаченного за приобретенные материальные ресурсы. Например, налогом на добавленную стоимость не облагаются передача в аренду жилых сооружений, помещений и земли, поставка сельскохозяйственной продукции сельскохозяйственными производителями, финансовые услуги и т.д.

 

Ставка НДС.

Существует две ставки налога на добавленную стоимость-20% и нулевая ставка.

Нулевая ставка на НДС  означает, что НДС не подлежит уплате, хотя поставки таких товаров рассматриваются как облагаемые поставки, включая право на зачет налога, уплаченного за материальные ресурсы.

Поставка имеет нулевую  ставку, если товары экспортируются в  государства, не являющиеся участниками  СНГ, или поставляются дипломатическим и консульским представительствам или международными организациями в соответствии международными договорами Кыргызстана.

Порядок исчисления НДС.

Сумма налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате в  бюджет, определяется как разница  между суммой налога подлежащей уплате по всем облагаемым поставкам, осуществленным налогоплательщиком в течение налогового периода, и подлежащей зачету суммой налога, уплаченного за материальные ресурсы в тот же налоговый период НДС.

Сумма налога на добавленную стоимость на ввозимые на территорию республики товары исчисляются по формуле: Hc= Cm *  20%

Где,    Hc  - сумма НДС, С – таможенная стоимость,  20% - ставка НДС.

Исчисление НДС производится в валюте, в которой декларируется  таможенная стоимость товара.

Учет по НДС.

Облагаемые субъекты обязаны вести учет всех приобретаемых материальных ресурсов и всех отгруженных товаров, работ и услуг на основе счета фактуры НДС и таможенных документов

Счет-фактура НДС представляет собой документ, контролирующий правильность уплаты НДС. На основе счетов-фактур определяется как сумма налога, предъявляемая покупателю за поставку товаров, работ и услуг, так и сумма налога, уплаченная поставщику за поставку товаров, работ и услуг.

Счет-фактура может  выписываться только субъектами, зарегистрированными по НДС.

В счете-фактуре отдельно указываются виды поставок: продажа, аренда, обмен, производство, ремонт, пенсионная продажа, например, с аукциона.

Журналы (специальные  книги учета) закупок и продажа  представляют собой документы, которые служат для учета всех закупок и продаж товаров, работ и услуг и ведутся на основе счетов-фактур, получаемых при приобретении материальных ресурсов, и счетов-фактур, выписываемых при осуществлении поставок. Счета - фактуры, получаемые при приобретении материальных ресурсов, должны при получении нумероваться в последовательном порядке, вноситься в журнал закупок  и храниться в деле в таком же порядке. Запись в журнале закупок должна содержать сведения о поставщике краткое описание поставки и информацию, достаточную для подведения итогов за каждый налоговый период:

• сумму уплаченного за приобретаемые материальные ресурсы налога, подлежащего зачету;
• сумму налога за импортированные товары;
• сумму уплаченного за приобретаемые материальные ресурсы налога, который не подлежит зачету;
• стоимость приобретаемых материальных ресурсов без налога;
• стоимость импортированных товаров без налога;

Счета – фактуры, выписанные при осуществлении поставок, нумеруются в последовательном порядке и  вносятся в журнал продаж, копия  счета-факиуры подшивается в дело в соответствии с порядковым номером. Запись в журнале продаж должна содержать сведения о покупателе и информацию, достаточную для подведения итоговза каждый налоговый период: сумму НДС взимаемого с поставок; стоимость поставок, облагаемых по стандартной ставке, без НДС; стоимость поставок освобожденных от НДС.

При осуществлении продажи  за наличный расчет в пунктах розничной  продажи оформления счета-фактуры  не требуются, если соблюдены следующие  условия:

• в пункте имеется кассовый аппарат, кассовая книга и т.п. для внесения данных по торговым операциям, проводимым на момент получения наличности и проведения платежей, а в конце рабочего дня подсчитывается баланс между денежными поступлениями и платежами;
• в конце каждого рабочего дня  в соответствующие книги вносятся данные по налогу, взимаемому с осуществленных поставок, и налогу уплаченному за приобретенные материальные ресурсы.

Счет фактура составляется до или в момент получения наличных денег за выполненные работы или  оказанные услуги.

Сроки уплаты НДС.

Дата налогового обязательства.

Обязательство по уплате НДС возникает со дня:

• отгрузки товаров потребителю;
• при постановке недвижимости – с момента ее передачи потребителю;
• полного выполнения работ и услуг.

Датой налогового обязательства  считается дата выписки счета-фактуры или дата получения оплаты за произведенную поставку, в зависимости оттого, что имело место ранее. Это же правило распространяется на поставки товаров, работ и услуг в течение продолжительного времени (более года), для которых датой налогового обязательства является дата выписки и регулярной передачи счетов-фактур по НДС или дата получения каждого регулярного платежа.

 

Налоговый период  НДС.

Налоговым периодом НДС  считается один календарный месяц.

 

Срок уплаты НДС по облагаемым поставкам .

НДС по облагаемым поставкам  должен быть уплачен в течении 2 месяцев  после окончания налогового периода.

Каждый зарегистрированный по НДС налогоплательщик обязан представить  в налоговую инспекцию по месту  регистрации декларацию по НДС за каждый налоговый период и уплатить НДС за соответствующий налоговый период на момент представления декларации по НДС или до наступления этого срока.

Декларация по НДС  представляет собой документ, в котором  содержится информация об экономической  деятельности налогоплательщика за налоговый период. Она заполняется на официальном бланке налоговой инспекции. Например, декларация представляется за март месяц оплата производится не позднее 31 мая, за апрель месяц – не позднее 31-июня и т.д.

 

ПОДОХОДНЫЙ   НАЛОГ   С   ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

    Подоходный  налог является общегосударственным  налогом, который уплачивается  физическими лицами. Налог взимается  по всей территории страны  по единым ставкам.

ПЛАТЕЛЬЩИКИ ПОДОХОДПОЮ НАЛОГА ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА - ПЛАТЕЛЬЩИКИ  НАЛОГА

Плательщиками налога являются все физические лица, получающие в течение календарного года доходы, подлежащие налогообложению -от занятости, инвестиций и экономической деятельности:

    - работающие  на постоянной основе по месту  основной работы (службы, учебы), а  также работающие по совместительству в качестве рабочих и служащих, в том числе сезонных и временных работников, нештатных работников, надомников, домработниц, нянь и т.д.;

       - иностранцы, работающие в нашей стране  на основе соглашений (между правительствами Кыргызстана и зарубежных стран и трудовых договоров (контрактов) на выполнение работ и услуг;        

  -выполняющие работы  по гражданско-правовым договорам  (договоры подряда, поручения,  авторские договоры и т. д.);

  -зарегистрированные  в качестве индивидуального предпринимателя вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Порядок регистрации указанных лиц в органах статистики и в органах налоговой службы рассмотрен  в главе, посвященной предпринимательской деятельности;

  - работающие на  основе патента. 

РЕЗИДЕНТЫ И  НЕРЕЗИДЕНТЫ

    Субъекты налогообложения  различаются по принципу постоянного места пребывания: лица, имеющие постоянное место жительства в нашем государстве (резиденты) и не имеющие постоянного места жительства (нерезиденты).

Резидентами считаются  граждане нашей республики, иностранцы и лица без гражданства, непрерывно проживающие на ее территории 183 и более дней в течение календарного года. Нерезидентами считаются лица, непрерывно  проживающие на ее территории менее 183 дней в течение календарного года.

      Это  подразделение необходимо для  правильного исчисления совокупного  годового дохода, подлежащего обложению подоходным налогом. Для налогоплательщика-резидента совокупный годовой доход состоит из доходов,  полученных им на территории? нашей республики и за ее пределами,  а совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента состоит только из дохода, полученного из источника, находящегося в Кыргызстане.

Объект обложения  подоходным налогом.

       Объектом  обложения налогом является доход,  который исчисляется как разница  между совокупным годовым доходом  налогоплательщика и вычетами, предусмотренными  законом (Для определения суммы, подлежащей подоходным налогом, налогоплательщик должен произвести определенные вычеты из совокупного годового дохода. Эти вычеты можно условно разделить на две группы: вычеты, разрешенные всем налогоплательщикам, и вычеты разрешенные отдельным категориям налогоплательщиков. Здесь вычеты первой группы – это необлагаемый минимум дохода (см. ниже), а вычеты второй группы – это дополнительные ежемесячные вычеты (см. ниже)).

Виды облагаемых доходов.

        Совокупный  годовой доход складывается из доходов, полученных в:

• денежной форме, т.е. в сомах или в иностранной валюте;
• натуральной форме, т.е. в виде товаров, продукции имущества (движимого, недвижимого )и т.д.;
• форме работ и услуг.

Необлагаемые  виды доходов.

        В налоговый  кодекс включен исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, которые освобождаются от налогообложения. Например, доход, полученный в качестве алиментов на содержание детей, субсидии, компенсации пенсии пособия, стипендии и переводы, полученные в установленном порядке от Правительства.

         Члены крестьянских  и фермерских хозяйств, их объединений  и ассоциаций, для которых земля  является основным средством  производства, уплачивают только  земельный налог.

Необлагаемый минимум дохода.

          Необлагаемым  минимумом дохода для каждого налогоплательщика является доход в размере четырехмесячной минимальной заработной платы ежемесячно в течение года, что с июля 1997 года составляет 360 сом (4590) в месяц или 4320 сом в год (512). Эта сумма подлежит вычету из совокупного годового дохода.

Дополнительные ежемесячные вычеты.

          В зависимости  от обстоятельств или принадлежности  к определенным категориям граждан  налогоплательщик имеет право  также на дополнительные ежемесячные  вычеты из совокупного дохода, установленные законодательством (помимо необлагаемого минимума). Например, если налогоплательщик имеет в семье иждивенцев, то на каждого иждивенца он вправе вычесть из совокупного годового дохода по одной минимальной месячной заработной плате ежемесячно в течение года. К числу иждивенцев относятся лица, живущие на средства физического лица и не имеющие самостоятельных источников дохода, как состоящие так и не состоящие с ним в родстве. Данная льгота предоставляется только одному из членов семьи, имеющему максимальный доход.(см. п.4 ст. 76 Налогового кодекса)

          Для  некоторых категорий граждан  установлена льгота в виде  дополнительного вычета за каждый  месяц налогового года. Например, инвалида и участники гражданской,  Великой Отечественной войны  имеют право на вычет в размере 4-кратного минимального месячного заработка.                  

         

Расходы, связанные с получением дохода.

Получение дохода связано с затратами, поэтому законодательство устанавливает  льготу:   из совокупного годового дохода вычитываются связанные сего получением затраты налогоплательщика, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя:

• на оплату труда;
• на предоставление материальных и социальных льгот работникам;
• на оплату посреднических услуг брокеров, дилеров и инвестфондов по инвестированию средств в ценные бумаги;
• другие производственные расходы, связанные с получением дохода.

Другие виды вычетов:

• командировочные расходы;
• расходы по уплате процентов за долговое обязательство;
• расходы на научно-исследоате5льские, опытно-конструкторские и проектно-изыскательные работы;
• амортизационные отчисления по основным средствам ;
• расходы на текущий ремонт;
• расходы, связанные с добычей природных ресурсов;
• расходы на нематериальные активы;
• отчисления в Социальный фонд;
• убытки от реализации ценных бумаг;
• убытки связанные с экономической деятельностью.