Налоговая система РФ

5. Налоговая система Российской Федерации: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, местные налоги и сборы.

 

Налоги (сбор, пошлина) –  обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определённых законодательными актами.

Совокупность взимаемых  в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, а  также форм и методов их построения образует налоговую систему.

Законом «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации" введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

Первый уровень –  это федеральные налоги России.

Второй уровень –  налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (региональные налоги).

Третий уровень –  местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д.

 

Федеральные налоги и сборы

 

Налог на добавленную  стоимость.

Данный вид налога в Российской Федерации введен в  действие с 1 января 1992 года в результате проведения налоговой реформы по рекомендации ряда зарубежных стран.

НДС относится к группе косвенных налогов и является регулирующим федеральным налогом.

НДС представляет собой  форму изъятия в бюджет части  добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства  и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.  Налог имеет универсальный характер, поскольку взимается со всех товаров, работ и услуг в течение всего производственного цикла – от завода-изготовителя до места реализации. Причем каждый промежуточный участник процесса уплачивает налог.

Добавленная стоимость  представляет собой часть стоимости  товаров, работ и услуг, которая создается трудом и включает в себя заработную плату и прибыль. Поэтому законодательно определено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога,  фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Плательщиками НДС являются субъекты налога (российские и иностранные юридические лица), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, а также индивидуальные частные подразделения. Не являются плательщиками налога физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. От НДС освобождаются организации и индивидуальные предприниматели сроком на 12 месяцев, если в течение предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышает в совокупности  1млн. рублей.

Объектами налогообложения  на НДС не являются:

-   выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, то есть суммы средств, затраченные для этих нужд;

-   передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электросетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других объектов государству и органам местного самоуправления или по их решению специализированным организациям;

-   имущество государственного и муниципального назначения (предприятий), выкупаемое в порядке приватизации;

-    выполнение работ и услуг органами, входящими в систему органов государственной власти и местного самоуправления.

Не подлежат налогообложению  операции по аренде жилых и нежилых  помещений, медицинские товары и  услуги, услуги по детским учреждениям, архивам, перевозкам пассажиров, образованию, культуре и искусству, отдельные  виды работ, банковских операций, ввозимые товары (всего около 100 операций согласно ст. 149-150 НК РФ).

Налоговая база НДС определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная из цен на товары (работы, услуги) без включения в них  налога на добавленную стоимость и налога с продаж. Налоговая база определяется по каждому виду товара (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Налоговая ставка НДС, равная 0%, устанавливается при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза, или  работ (услуг), связанных с перевозкой товаров, пассажиров и багажа через таможенную территорию РФ и в иных случаях (при условии представления в налоговый орган соответствующих документов  на право реализации таких товаров).

Налоговая ставка, равная 10%, устанавливается при реализации товаров (всего более 40 видов товаров), в том числе скота и птиц в живом весе, мяса и мясопродуктов (за исключением отдельных видов), молока и молочных продуктов, сахара, соли, зерна, хлеба и др. видов продуктов и рыбной продукции, а также отдельных товаров для детей.

Налоговая ставка, равная 18%, устанавливается по остальным  товарам.

Налоговые ставки, равные 9.09% и 16.67%, устанавливаются при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве субъектов налога, или реализуемых товаров, приобретенных на стороне, или сельскохозяйственной продукции.

При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно по этой ставке налога. Налоговым кодексом предусматривается расчет налоговых баз в 46 случаях.

 

Акцизы.

Акцизы – вид косвенных  налогов на товары, включаемых в  цену товара или тариф. Акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия  в доход  государства полученной производителями сверхприбыли. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов определяются исключительно Правительством РФ. К подакцизным товарам относят спирт этиловый, водку, ликероводочные изделия, вина, пиво, табачные изделия, автомобили, ювелирные изделия, нефть, нефтепродукты, природный газ. Акцизы на нефть, природный газ, легковые автомобили, бензин, спирт этиловый – зачисляются исключительно в федеральный бюджет.

Акцизы на отдельные  сорта спирта этилового, водку, ликероводочные изделия в равной пропорции распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Акцизы  на остальные товары полностью поступают в бюджеты субъектов РФ.

Объектами налогообложения  признаются более 20 видов операций, столько же операций не признается объектами налогообложения. Кроме того, более 15 случаев налогообложения по акцизам имеют свои особенности при исчислении налога при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу. Плательщиками акцизов являются предприятия и организации, производящие и реализующие подакцизные товары, независимо от форм собственности.  А также индивидуальные предприниматели.

Если подакцизные товары произведены за пределами РФ  из сырья, принадлежащего юридическим  лицам, зарегистрированным на территории РФ как субъекты налога, то налог уплачивают организации, оплачивающие стоимость работ по изготовлению этих товаров и реализующие их. От  уплаты акцизов освобождается продукция, экспортируемая за пределы стран – членов СНГ, с представлением субъектов налога в налоговый орган подтверждающих документов.

Налоговые ставки на подакцизные  товары и подакцизное минеральное  сырье устанавливаются исключительно  Правительством РФ в размере от 0 до 2000 руб. за литр, килограмм, тонну, штуку,  или от 0 до 5% от стоимости подакцизного товара, подакцизного минерального сырья.

 

 

Налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль (доход) представляет собой прямой федеральный  и регулирующий налог. Объектом обложения  налогом является валовая прибыль  организации от реализации продукции, товаров (работ, услуг), основных средств, имущества и доходы от внереализованных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В прибыль не включаются суммы всех видов налогов и акцизов. Затраты на производство товаров (работ, услуг), на подготовку и освоение производства, переподготовку кадров и другие виды затрат (всего около 300 позиций, определенных налоговым кодексом).

Субъектами налога являются  организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами, а  также организации с иностранными инвестициями и международные организации. Не являются субъектами налога организации любых форм собственности от произведенной ими сельскохозяйственной продукции.

Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный  на сумму всех затрат на производство и реализацию товаров, а также других вычетов, связанных с освоением производства и переподготовкой кадров.

Налоговая ставка по налогу на прибыль для российских налогоплательщиков устанавливается в размере 24% (по банковским организациям – 30%), из них 7.5% засчитывается в федеральный бюджет, 14.5% в бюджеты субъектов РФ и 2% в местные бюджеты (по банковским операциям все 30% засчитываются в федеральный бюджет).

Для иностранных налогоплательщиков ставка устанавливается в размере  от 15 до 20% в зависимости от  вида деятельности и засчитывается в федеральный бюджет.

 

Налог на доходы от капитала.

Субъектами налога на доходы от капитала являются организации  и физические лица, получающие доход  в виде дивидендов, процентов, кроме  доходов, получаемых организациями от банковской деятельности, страховых премий, штрафов и пеней.

Налоговая база  на доходы от капитала определяется как доход  субъекта налога в виде дивидендов или доходов по государственным  ценным бумагам, начисленный за время  нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждой выплате доходов.

Налоговые ставки устанавливаются  в размере:

- 15% - по доходам от  дивидендов;

-   12% - по доходам  от процентов, начисленных по  государственным ценным бумагам, государственным облигациям, облигациям субъектов РФ, или их нахождения у субъекта налога, или по полученным процентам;

-    30% - по доходам  от процентов, полученных организациями;

-    0% - по дивидендам, выплачиваемым из прибыли, с  которой был выплачен налог на прибыль.

 

Налог на доходы физических лиц.

Подоходный налог  взимается по всей территории страны и поступает в основном в территориальные  бюджеты.

Субъектами налога являются все физические лица как налогоплательщики: граждане РФ, иностранные граждане  и лица без гражданства.

Объектом налогообложения  является совокупный доход физического  лица, полученный им  в календарном  году, как в денежной форме, так  и в натуральной, в том числе  в виде материальной выгоды, полученной по вкладам в банках, в виде страховой выплаты, по ссудам и т. д. К доходам, определяемым налоговым кодексом, относится около 20 видов, включая стипендии, пособия и пенсии. Однако законодательством определено, что последние налогообложению не подлежат.

Законодательством определено, что  не подлежат налогообложению государственные пособия, все виды пенсий,  все виды компенсационных выплат физическим лицам, отдельные суммы материальной помощи, выигрыши по облигациям, лотереям, по вкладам в банки и другие (всего предусмотрено  в налоговом кодексе 20 позиций).

Совокупный доход для  определенных групп и физических лиц уменьшается на сумму пятикратного дохода, установленного законом МРОТ для героев, участников войн, инвалидов  войны  I и II групп, узников лагерей  и других лиц. Совокупный доход уменьшается на сумму трехзначного дохода, предусмотренного законом в размере трех МРОТ для ряда граждан, выполняющих интернациональный долг, инвалидам III группы и другим лицам.

Совокупный доход уменьшается  физическим лицам, которые: перечисляют  суммы на благотворительные цели, имеют на содержании малолетних детей, осуществляют новое строительство или приобретают жилье и в др. случаях.

 При определении  налоговой базы учитываются все  доходы, полученные субъектом налога  в натуральной и денежной формах. Налоговая база определяется по каждому виду дохода.

Налоговые ставки на подоходный налог с физических лиц устанавливаются  в размере 13% на все виды доходов  и 35% на доходы от выручки, от лотерей, тотализаторов, страховых выплат.

 

Единый социальный налог.

Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды:

-    Пенсионный  фонд РФ;

-    Фонд социального  страхования;

-    фонды обязательного  медицинского страхования РФ.

Налог является средством  реализации прав граждан на государственное  пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь. Налогоплательщиками в данном случае являются  организации всех форм собственности, индивидуальные предприниматели и физические лица.

Объектом налогообложения  признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников, за исключением средств, остающихся в распоряжении организации, индивидуального предпринимателя или физического лица после уплаты  ими налога на  доходы.

Ставка налога на выплаты  и иные вознаграждения  устанавливается  в  зависимости от учета налоговой базы на каждого работника с нарастающим итогом с начала года и категории работников (промышленные или сельскохозяйственные работники) в размере от 16 до 35.6%, в том числе:

-    в Пенсионный  фонд РФ – от 15 до 28%;

-    в Фонд социального страхования РФ – от 1.8 до 4%;

-    в Федеральный   фонд РФ медицинского страхования  – от 0.1 до 0.2%;

-    в территориальный  фонд медицинского страхования  – от 0.1 до 3.4%.

 

Государственная пошлина.

Государственная пошлина  уплачивается при обращении физических и юридических лиц в суды, в государственные нотариальные конторы, в ЗАГСы, ГАИ и другие организации.

Размер государственной  пошлины устанавливается в денежных единицах, или в процентах, или  в денежных единицах и процентах  одновременно в зависимости от  оказываемой услуги. Налоговым законодательством при выплате  государственной пошлины предусмотрено около 75 различного рода льгот юридическим и физическим лицам.

Размеры государственной  пошлины устанавливаются в следующих  размерах:

-   по делам, рассматриваемым в судах  общей юрисдикции, в зависимости от оказываемых услуг, в размере от 1 до 4000 руб.;

-   по делам, рассматриваемым  в арбитражных судах, от 20 до 20000 руб.;

-   за совершение нотариальных действий от 1 до 1500 руб.;

-   за совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ, от 50 до 100 руб.;

-   за государственную регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей до 50% или от 70 до 2000руб.