Налоговая система

НДС дополняется рядом косвенных  пошлин (или акцизов), которые также  представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в  пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов самоуправления.

Среди дополнительно облагаемых товаров  в первую очередь следует назвать  алкогольные напитки, табачные изделия, спички, зажигалки, изделия из драгоценных  металлов, сахар и кондитерские изделия, пиво и минеральные воды, некоторые виды автомобильного транспорта, летательные аппараты. Косвенными налогами, помимо НДС, облагаются также электроэнергия, телевизионная реклама.  

К числу налогов на потребление  следует отнести и таможенные пошлины. Основной целью таможенных пошлин является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики, они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка. 

 

Подоходные  налоги

Важнейшее место в  группе подоходных налогов занимает подоходный налог с физических лиц. Данный налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого вначале года по итогам предыдущего финансового года. Налогообложению подлежит фискальная единица – семья, состоящая из супругов и лиц, находящихся на их иждивении. Для одиноких лиц фискальной единицей, естественно, является один человек. Под доходами понимаются все доходные поступления, полученные в начале отчетного года. В это понятие входят: заработная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от сельскохозяйственной деятельности, доходы некоммерческого характера, прибыль от операций с ценными бумагами и т.д. Принимаются в расчет также и разовые доходы, получаемые в случае передачи собственности. Из базиса налогообложения вычитаются специально определенные законодательством расходы. Некоторые вычеты применяются к определенным социальным группам: пожилые люди, инвалиды и т.д.

Подоходный налог с физических лиц носит прогрессивный характер со ставкой от 0 до 37,76%. Не облагаются доходом (ставка 0%) доходы, не превышающие 18 140 франков. Максимальная ставка применяется для доходов свыше 15 млн. франков.

В 90-е годы подоходный налог с  физических лиц дополнен социальными  отчислениями, имеющими налоговый характер. Общее социальное отчисление установленное  Законом о финансах, составляет 1,1% всех доходов от движимого и недвижимого имущества. Кроме того, имеются специальные отчисления, исчисляемые на базе доходов, полученных в виде процентов по вкладам, ставка отчислений – 1%.

Во Франции существуют особые правила налогообложения  доходов, полученных от операций с недвижимостью, ценными бумагами и прочим движимым имуществом. Так, прибыль, полученная в результате продажи по высокой цене движимого имущества, включается в доход, подлежащий налогообложению в году фактической продажи. Но при этом от налога освобождаются доходы, полученные от продажи основного жилища, от первой продажи жилища, а также от продажи жилища, находящегося в собственности не менее 32 лет. Различная ставка налога применяется в зависимости от срока, в течение которого здание находилось у продавца. Максимальная ставка применяется при сроке менее 2 лет, далее ставка сокращается в зависимости от срока до 0.

Ставка подоходного налога, уплачиваемого предприятиями, составляет 34%. В отдельных случаях она может повышаться до 42%. Более низкая ставка налога применяется для прибыли от землепользования и вкладов в ценные бумаги. Здесь ставки колеблются от 10 до 24%. Если предприятие в отчетном году понесло убытки, то они могут быть вычтены из облагаемой чистой прибыли будущих лет.

Основой для расчета  служит годовая прибыль (убыток) предприятий. Каждое предприятие обязано составлять детальную декларацию о доходах и предоставлять ее в налоговое ведомство в течение трех месяцев после составления ежегодного бухгалтерского отчета или до 1 апреля года, следующего за отчетным, если таковой отчет составлен не был. До окончательных расчетов предприятие вносит авансовые квартальные платежи.

  Крупные доходы  приносят бюджету Франции налоги  на собственность. Налогообложению  подлежит имущество, имущественные  права и ценные бумаги, находящиеся в собственности на 1 января. К имуществу относят здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, акции, облигации и т.д. некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от этого налога, в частности имущество для использования в рамках профессиональной деятельности, предметы старины, художественные и коллекционные изделия.

Налог на собственность  носит прогрессивный характер, его  ставки составляют от 0 до 1,5%. Но при  этом сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода.

В группу налогов на собственность  входит налог на заработную плату. В  отличие от США, где он делится  пополам, во Франции его уплачивают работодатели. Объектом налогообложения  служит фонд заработной платы в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер. Его ставки варьируются от 8,5% до 13,6%.

 

Местные налоги

Важное место в налоговой  системе Франции занимают местные налоги. Местные органы представляют около 80 тыс. самостоятельных бюджетов (коммуны, департаменты, регионы и т.д.). Общая величина местных бюджетов доходит до 60% государственного бюджета страны.  Их динамика характеризуется местным ростом.

Из системы местных налогов можно выделить четыре основных:

земельный налог на застроенные  участки;

земельный налог на незастроенные  участки;

налог на жилье;

профессиональный налог.

Ставки этих налогов  определяются местными органами власти при определении бюджетов на следующий год, но не могут превышать законодательно установленного максимума.

Земельный налог  на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости – здания, сооружения, резервуары и т.д., а также участков для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая   часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка.

Данный налог не взимается  с государственной собственности, от него освобождены физические лица в возрасте старше 75 лет.

  Налог на незастроенные участки затрагивает поля, карьеры, болота, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% от кадастровой арендной стоимости участка.

Налог на жилье взимается  как собственников жилых домов, так и арендаторов. Малообеспеченные лица могут быть освобождены полностью или частично от уплаты данного налога.

Профессиональный налог  вносится юридическими и физическими  лицами, постоянно осуществляющими  профессиональную деятельность, не вознаграждаемую  заработной платой. Для расчета налога берется сумма двух элементов, умножаемая на установленную местными органами власти налоговую ставку. Этими двумя элементами являются: арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности; некоторый процент заработной платы, уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам.

Помимо четырех основных местные органы управления могут  вводить и другие местные налоги:

налог на уборку территорий

пошлина на содержание Сельскохозяйственной палаты, взимая сверх налога на незастроенные участки с того же базиса;

пошлина на содержание Торгово-промышленной палаты, вносимая теми, кто уплачивает профессиональный налог;

пошлина на содержание палаты ремесел, уплачиваемая предприятиями, которые включены в реестр  предприятий и ремесел;

местные и департаментные сборы на освоение рудников;

сборы на установку электроосвещения;

пошлина на автотранспортные средства;

налог на превышение допустимого  лимита плотности застройки;

налог на озеленение.

Имеются и другие местные налоги.

 

 

Налоговая система ВЕЛИКОБРИТАНИИ

 

Особенности налоговой  системы Великобритании

Налоговая система Великобритании сложилась в прошлом столетии, однако особенности подоходного  налогообложения того периода характерны и для сегодняшнего дня.

Современная налоговая  система Великобритании включает:

1. Центральные налоги: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций (корпоративный налог), налог на доходы от нефти, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).
2. Местные налоги (на имущество).

На долю подоходного  налога с населения приходится 64% поступлений в виде прямых налогов  в государственный бюджет, а на долю налогов с доходов компаний – 19%. На долю гербового сбора приходится, как правило, 2%.

Основой налогового законодательства Великобритании служат: законодательный  Акт 1970 г. в отношении подоходного  налога с населения и корпораций, Акт 1979 г. в отношении налога на добавленную  стоимость и Акт 1996 г. в отношении налога с корпораций.

Британский парламент  обладает законодательной властью  в отношении взимания налогов  в стране. Юридические полномочия парламента в этом смысле распространяется на Англию, Уэльс, Шотландию и Северную Ирландию. Правительство в помощью казначейства (министерства финансов) управляет налоговой системой страны. Эта деятельность правительства контролируется парламентом.

Казначейство Великобритании представляет единственный в своем  роде государственный финансовый институт, не имеющий аналогов в других странах. Оно является одним из самых древних и сохранившихся конституционных учреждений страны. Это главное министерство в правительстве. Казначейство отвечает за разработку общей экономической стратегии страны.

Налоговое законодательство в Великобритании утверждается правительством. Право регулировать вопросы практического применения налогового законодательства обычно предоставляется специальному органу – тайному совету, министрам и Управлению внутренних доходов.

Организация налоговой  службы возложена в основном на два правительственных департамента, подотчетных казначейству: Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов.

 

Налогообложение физических лиц^*

Современная система  подоходного налогообложения населения  была заложена налоговой реформой 1973 г. Впервые подоходный налог с населения в Великобритании был введен в период наполеоновских войн. Однако постоянным элементом налоговой системы он стал лишь начиная с 1842 г.

Личный подоходный налог  уплачивает все население Великобритании, получающее доход. Однако режим налогообложения зависит от статуса налогоплательщика. Согласно налоговому законодательству, налогоплательщики разделяются на резидентов и нерезидентов. Доходы резидента Великобритании подлежат обложению независимо от их источника. Нерезидент выплачивает налоги лишь с доходов, полученных на территории этой страны.

Подоходный налог с  физических лиц взимается не по совокупному  доходу, а по частям – шедулам. Обложение  производится по шести различным  шедулам:

• по шедуле А облагаются доходы от собственности на землю, строения и т.п.;
• по шедуле В облагаются доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D;
• по шедуле С облагаются доходы от определенных правительственных ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, и некоторых ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании;
• по шедуле D облагаются прибыли от производственно-коммерческой деятельности (в торговле, промышленности, сельском хозяйстве на транспорте); доходы лиц свободных профессий; доходы от ценных бумаг, не облагаемых по шедуле С; доходы, полученные в виде процентов по займам; доходы, полученные за границей и переведенные в Великобританию;
• по шедуле Е облагаются трудовые доходы: заработная плата, жалованье рабочих и пенсия;
• по шедуле F облагаются дивиденды и распределяемые доходы компаний.         

Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы.

В настоящее время в Великобритании каждый человек имеет право на сумму дохода, не облагаемую налогом, так называемую личную скидку. Личная скидка в 1998/1999 налоговом году составляла 3900 ф.ст. в год. Доход, превышающий 3900 ф.ст, облагаются по ставке 20%. Высшая ставка (40%) применяется к сумме доходов, превышающие 25 500 ф.ст.

Среди прямых налогов, взимаемых  с населения, действует также налог с наследства. Данный налог не взимается с большей части вида даров, осуществляемых при жизни владельцев, если даритель остается после этого живым в течение последующих семи лет. Но если в течение этих семи лет даритель умирает, то данная сделка подлежит обложению. Ставка налога установлена на уровне 40% с суммы имущества, превышающей 200 000 ф.ст. Такая операция смены владельцев рассматривается как “потенциально освобождаемая” от налогообложения.

 

Налогообложение компаний

Корпорационный налог, или подоходный налог с компаний, в Великобритании был введен в 1965 г. На смену классической схеме корпорационного  налогообложения, когда компании облагались наравне с физическими лицами, и к ним применялся дополнительный 15%-ный налог на прибыль, в 1973 г. пришла так называемая импутационная система взимания корпоративного налога.

Корпоративный налог  применяется ко всем прибылям компаний резидентов, полученных ими в течение всего налогового года. Резидентской компанией считается корпоративный орган, если его деятельность осуществляется в контролируется в данной стране, т.е. там находится руководящий орган компании.