Налоговая система

                                                  Введение

 

     Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Он является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией.

 

      Налоги участвуют в перераспределении валового внутреннего продукта и национального дохода. Общественное содержание налогов заключается в том, что налогообложение выступает частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений. Их обусловленность стоимостным распределением подчеркивает исторически преходящий характер налогов.

 

     Источником налогов выступает национальный доход - вновь созданная стоимость, образуемая в процессе производства посредством использования труда, капитала и природных ресурсов. Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства и используются им для выполнения своих функций. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития.

 

    По мере роста национального дохода совершенствуются и финансовые отношения в обществе по поводу формирования, распределения и использования доходов участников общественного производства: хозяйствующих субъектов, наемных работников и государства.

 

 

 

 

1. Сущность налога на добавленную стоимость, его роль и значение в налоговой системе Российской Федерации.

 

Налоговая система России представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других видов платежей, взимаемых в установленном порядке  с плательщиков – физических и  юридических лиц на территории Российской Федерации. Следует различать несколько  видов налогов. Налоги делятся (по методу их установления) на:

1. прямые;

2. косвенные.

Первый вид налога устанавливается  непосредственно на доход и имущество  физических и юридических лиц. К  ним относятся: подоходный налог, налог  на прибыль, ресурсные платежи, налог  на имущество. Вторые же относятся на товары и услуги, оплачиваемые в  цене товара или включенные в тариф (система ставок платы за различные  производственные и непроизводственные услуги, предоставляемые хозяйствующим  субъектам и гражданам.

Реализация является объектом налогообложения по НДС только в  том случае, если она осуществляется на территории РФ. Территория РФ признается местом реализации товаров при наличии  хотя бы одного из следующих обстоятельств ( НК РФ):

- товар находится в  РФ, не отгружается и не транспортируется;

- в момент начала отгрузки  или транспортировки товар находится  в РФ. 
Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ в тех случаях, когда (НК РФ):

- работы (услуги) связаны  непосредственно с недвижимым  имуществом (за исключением воздушных,  морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ, в частности, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

- работы (услуги) связаны  непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и  судами внутреннего плавания, находящимися  на территории РФ, в частности,  монтаж, сборка, переработка, обработка,  ремонт и техническое обслуживание;

- услуги фактически оказываются  в РФ в сфере культуры, искусства,  образования (обучения), физической  культуры, туризма, отдыха и спорта; 
- покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ (по ограниченному перечню работ (услуг), т.е. в случае фактического присутствия покупателя на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места управления организации или места жительства физического лица; 
- услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ;

- услуги (работы), непосредственно  связанные с перевозкой и транспортировкой  товаров, помещенных под таможенный  режим международного таможенного  транзита (далее - МТТ), оказываются  (выполняются) организациями или  индивидуальными предпринимателями,  местом осуществления, деятельности  которых признается территория  РФ;

- деятельность организации  или индивидуального предпринимателя,  которые выполняют работы (оказывают  услуги), осуществляется на территории  РФ в части видов работ (услуг), не указанных выше.

2. Основные элементы налога на добавленную стоимость и их характеристика.

 

Налогоплательщики

    Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками  НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу  Российской Федерации.

     Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

     Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

     Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

     Налогоплательщики могут быть освобождены от обязанности начислять и уплачивать НДС при соблюдении следующих условий: за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

 

 

Объект налогообложения

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

1) реализация товаров  (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, а также  передача имущественных прав;

2) передача на территории  Российской Федерации товаров  (выполнение работ, оказание услуг)  для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль  организаций;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

     Отдельные виды операций не признаются объектом налогообложения или не подлежат обложению НДС.

 

Налоговая база

     Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Аналогичным образом определяется налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу.

     При получении налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты следующих товаров:

длительность производственного  цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении  налоговой базы по мере отгрузки таких  товаров;

которые облагаются НДС по ставке 0 процентов;

которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

      При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

     При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

     При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

     Для различных видов операций существуют свои особенности определения налоговой базы по НДС.

 

Налоговый период

     Налоговый период при расчетах НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налоговые ставки

     Налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.

     По ставке 0% производится налогообложение:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной  таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с  производством и реализацией  таких товаров;

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт  отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены  за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок  на основании единых международных  перевозочных документов;

товаров (работ, услуг) в области  космической деятельности;

драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство

товаров (работ, услуг) для  официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными  к ним представительствами;

построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном  реестре судов.

     Полный перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 0% приведен в НК РФ.

     По ставке 10% производится налогообложение:

продовольственных товаров;

товаров для детей;

периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с  образованием, наукой и культурой;

медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

     Полный перечень товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10% приведен в НК РФ.

      В остальных случаях применяется ставка 18%.

     При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки 10 и 18 процентов.

     В случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Порядок исчисления налога

     Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога получается в результате сложения исчисленных таким образом сумм налогов.

     Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

     Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

     Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.