Налоговое планирование

Деятельность – на части

Одним из способов оптимизации является разделение видов деятельности организации  по разным режимам налогообложения. Закономерно, что деятельность, не подпадающую под ЕНВД, нужно перевести на упрощенную систему налогообложения. Нежелательно, в этом случае использовать общую систему налогообложения, так как чаще всего именно вмененный доход является способом оптимизации налогообложения, которое составляет достаточно большую нагрузку для налогоплательщика на ОСН.

Совмещение с УСН

Этот  способ логически вытекает из предыдущего  приема. Основную часть расходов, общих  для обоих режимов, нужно перевести  на упрощенную систему налогообложения.

При этом, естественно, объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения нужно выбрать доходы, уменьшенные на величину расходов. Есть такие виды расходов, как например, управленческие, общехозяйственные, которые возникают от осуществления всех видов деятельности. Их учет и процентное соотношение с точки зрения видов деятельности можно прописать в учетной политике, должностных инструкциях и других внутренних документах организации.

Вид договора, несовместимый с ЕНВД

Если  по предварительным расчетам сумма  ЕНВД получается большой, и оказывается, что платить единый или даже минимальный  налог в связи с применением  УСН выгоднее, то можно заключить  договор, который позволит осуществлять привычную деятельность, но будет  иметь иную правовую основу. Этот способ подсказывают финансисты в письме от 25 августа 2006 г. № 03-11-02/189 и объясняют  его на примере реализации карт экспресс-оплаты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26, статьей 346.27 Налогового кодекса и статьей 128 Гражданского кодекса такая предпринимательская  деятельность относится к розничной  торговле и может быть переведена на уплату ЕНВД. В то же время предпринимательская  деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по реализации карточек экспресс-оплаты услуг связи, осуществляемой от имени операторов связи – принципалов в соответствии с заключенными с ними агентскими договорами, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или УСН. Аналогичная ситуация складывается по договорам комиссии и поручения.

Всемирная сеть

Если  покупателей у организации относительно немного, и ей не хочется платить  ЕНВД, то такие заказы можно оформлять  через Интернет. Помощниками в  данной ситуации становятся письма ФНС  России от 18 января 2006 г. № ГИ-6-22/31 и  Минфина России от 28 декабря 2005 г. № 03-11-02/86.

Из положений  подпунктов 5 и 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса следует, что возникновение  у налогоплательщиков обязанности по уплате вмененного налога связывается не только с видом осуществляемой ими деятельности, но и с рядом определенных условий. В сфере розничной торговли таким условием является осуществление деятельности в объектах торговли. А всемирная компьютерная сеть Интернет не соответствует определениям объектов торговли, установленных ГОСТом РФ Р51303-99 «Торговля. Термины и определения». Поэтому организации и индивидуальные предприниматели, получающие доходы от реализации товаров посредством международной компьютерной сети Интернет, переводу на уплату ЕНВД не подлежат.

Зал обслуживания

Если  вы сдаете в аренду торговые места, то достаточно прописать в соответствующих  документах наличие залов для  обслуживания покупателей. Тогда деятельность по сдаче в аренду не попадет под ЕНВД. Информация об этом содержится в письмах ФНС России от 26 декабря 2005 г. № ГВ-6-22/1085@ и Минфина России от 13 декабря 2005 г. № 03-11-02/81.

Кроме того, здание, сооружение и другие аналогичные  объекты не могут быть признаны стационарным торговым местом для целей применения ЕНВД в отношении указанного в  подпункте 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса вида предпринимательской  деятельности. Соответственно, чтобы  найти оптимальное соотношение, помещения можно разделить на те, при сдаче которых платится ЕНВД и те, аренда которых влечет иной режим налогообложения.

 

3. Задача 

 

Организация реализует товар по цене 6000 руб., в том числе НДС 18 %. Товар приобретается  по цене 4500 руб.:

а) у неплательщика  НДС;

б) у плательщика  НДС (в том числе НДС 18 %).

Необходимо  рассчитать суммы налога на прибыль  организаций (по ставке 20 %) и НДС  в обоих случаях.

Решение:

Необходимо  рассчитать сумму налога на прибыль (20%) и НДС в обоих случаях.

Реализация  товара 6000 руб. в том числе НДС  – 915, 25 руб.,  сумма без НДС = 5084, 75 руб. Приобретая товар на 4500руб.:

а) вход. Реализация – 915, 25 руб.

    исх. Приобретение  - 0 руб.

Итого: 915, 25 руб. сумма к уплате в бюджет.

б) вход. Реализация – 915, 25 руб.

    исх. Приобретение –  686, 44 руб.

Итого: 228, 81 руб. сумма к уплате в бюджет.

а) реализация (доход) – 5084,75 руб.

    приобретение (расход) –  4500 руб.

Прибыль = доход-расход = 584,75*20% = 116,95 руб.

б) реализация (доход) – 5084,75 руб.

     приобретение (расход) –  3813,56 руб.

Прибыль = доход-расход = 1271,19*20% = 254,24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

1. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования //Налоговый вестник. 2007. № 10.
2. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. М.: ОСЬ-89, 2008.
3. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2009.
4. Муравьев В.В. Организация налогового планирования на предприятии //Аудит и финансовый анализ. 2009. № 2.