Налоговое планирование

 

Вариант 6

Общество с ограниченной ответственность «Регион МТ» ИНН 4205023487 КПП 420501001 было зарегистрировано 1 января 2007 года. Предприятие занимается производством столярных изделий. В штате общества числятся 5 человек. Директор и 4 столяра. В 1 квартале 2007 года предприятие осуществляло коммерческую деятельность. В целях налогообложения предприятие может использовать ряд альтернативных вариантов налоговых схем:

1. Общая система налогообложения,
2. Упрощенная система (по доходам),
3. Упрощенная система (доходы уменьшенные на величину расходов).

За 1 квартал 2007 года были осуществлены следующие хозяйственные операции.

Выбытие средств:

Дата	Операция	Сумма, руб.
10.12.06	Оплачена пошлина за госрегистрацию ООО	2000
10.12.06	Оплачена пошлина за нотариальное заверение документов	500
02.01.07	Закуплен пиломатериал (доска обрезная), (в том числе НДС)	60 000
04.01.07	Закуплены канцелярские товары, (в том числе НДС)	10 000
05.01.07	Куплен универсальный деревообрабатывающий станок и введен в эксплуатацию (срок службы станка - 10 лет), (в том числе НДС)	60 000
03.03.07	Закуплен и оплачен брус, (в том числе НДС)	40 000
03.03.07	Выплачена премия директору связи с праздником 08 марта	25 000
05.03.07	Оплачены услуги адвоката, действующего в интересах предприятия	30 000
05.03.07	Оплачены расходы на ГСМ, (в том числе НДС)	20 000
10.03.07	Оплачен взнос в уставный капитал ООО «Альтаир»	30 000

 

Все закупленные материалы списаны в производство в отчетном периоде.

Кроме приведенных расходов, работникам (столярам) начислялась заработная плата в размере 6 тыс. руб. и директору в размере 12 тыс. рублей ежемесячно.

 

Поступление средств:

Дата	Операция	Сумма, руб.
10.12.06	Внесен взнос на р/с в банке на оплату уставного капитала	100 000
02.02.07	Реализована партия «евровагонки» , (в том числе НДС)	200 000
05.02.07	Получена пеня от поставщика за недопоставку пиломатериала , (в том числе НДС)	20 000
15.02.07	Реализована партия рейки, (в том числе НДС)	50 000
20.02.07	Реализована партия деревянных окон, (в том числе НДС)	140 000

 

Задание:

1. Рассчитать сумму налогов, исчисляемых по общей системе налогообложения за 1-й квартал 2007 года. В том числе: ЕСН, НДС, Налог на имущество организаций, взнос на страхование граждан от несчастных случаев в ФСС, Налог на прибыль. В целях расчета налога на имущество и налога на прибыль исчислить амортизацию за квартал. Взнос на страхование граждан от несчастных случаев в ФСС рассчитывается исходя из 1 класса профессионального риска в размере 0,2% от фонда оплаты труда.
2. Исчислить сумму единого и минимального налога, который уплачивается в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 1 квартал 2007 года по системе доходы минус расходы. Кроме того, рассчитать сумму взносов в пенсионный фонд, взнос на страхование граждан от несчастных случаев в ФСС.
3. Исчислить сумму единого налога, который уплачивается в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 1 квартал 2007 года по системе доходы. Кроме того, рассчитать сумму взносов в пенсионный фонд, взнос на страхование граждан от несчастных случаев в ФСС.
4. Исчислить сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в бюджет по итогам отчетного квартала. Все работники предприятия имеют право на стандартный налоговый вычет, предусмотренный п.3. ст. 218 НК РФ.
5. Сделать обоснованные выводы о возможности и необходимости применения различных систем налогообложения, выбрать наиболее экономичную систему.

Решение:

1. Для расчета сумм налогов, исчисляемых по общей системе налогообложения рассчитаем:

- сумму амортизации за  квартал и налог на имущество;

- фонд заработной платы  и, соответственно, ЕСН (с 2010 года заменен  страховыми взносами на обязательное страхование) и НДФЛ;

- НДС от реализации  продукции;

- взнос на страхование  граждан от несчастных случаев.

а) для расчета суммы амортизации за I квартал 2007 г. для ООО «Регион МТ» определим стоимость универсального деревообрабатывающего станка без учета НДС:

Сстанка = 60 000 / 1,18 = 50 848 руб.

С учетом срока службы станка (10 лет), ежеквартальные амортизационные отчисления составят:

Акв = [50 848 / 10] / 4 = 1 271 руб.

Остаточная стоимость станка на конец I квартала 2007 года составит 49 577 руб. Отсюда среднегодовая стоимость имущества ООО «Регион МТ» равна:

ИI кв. = (50 848 + 49 577) / 2 = 50 212,5 руб.

При ставке налога на имущество в 2,2% сумма налога составит за I квартал 2007 г.:

Налогимущ = 50 212,5 * 0,022 = 1 105 руб.

б) Расчет фонда заработной платы работников ООО «Регион МТ» за I квартал, а также удержаний и отчислений в ФСС представлен в таблицу ниже:

Должность	Начисленная заработная плата, руб.	Стандартный налоговый вычет, руб.	НДФЛ, 13%	ЕСН, 26%
1. Директор (1 чел.)	36 000	1 200	4 524	9 360
2. Плотник (4 чел.)	72 000	4 800	8 736	18 720
ИТОГО:	108 000	-	13 260	28 080

 

в) Стоимость НДС, подлежащая уплате в бюджет определяется как разница между суммой НДС по реализованной продукции и суммой НДС, по приобретенным и использованным материалам.

Сумма НДС по приобретенным ценностям составляет:

- по закупленному пиломатериалу:

НДСпиломат = 60 000 / 1,18 * 0,18 = 9 153 руб.

- по канцелярским товарам

НДСканцтовары = 10 000 / 1,18 * 0,18 = 1 525 руб.

- по закупленному и  оплаченному брусу:

НДСбрус = 40 000 / 1,18 * 0,18 = 6 102 руб.

- по израсходованным ГСМ:

НДСГСМ = 20 000 / 1,18 * 0,18 = 3 051 руб.

- по универсальному деревообрабатывающему  станку, введенному в эксплуатацию, сумма НДС, принимаемая к вычету, рассчитывается с учетом срока эксплуатации:

НДСстанок = [60 000 / 1,18 * 0,18] * 4/120 = 305 руб.

Всего сумма НДС по приобретенным ценностям составила за I квартал 2007 г.:

НДСприрбр = 9 153 + 1 525 + 6 102 + 3 051 + 305 = 20 136  руб.

Сумма НДС от реализованной продукции составляет:

НДСреал = (200 000 + 50 000 + 140 000 + 20 000) / 1,18 * 0,18 = 62 542 руб.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплат в бюджет составляет:

НДСупл.бюдж. = 62 542 – 18 610   = 43 932 руб.

г) взнос на страхование граждан от несчастных случаев в ФСС составляет, с учетом класса профессионального риска составляет:

ФССнесч.сл. = 108 000 * 0,002 = 216 руб.

Таким образом, при использовании общей системы налогообложения налогооблагаемая база по налогу на прибыль составляет:

ПРнал.база = [200 000 + 20 000 + 50 000 + 140 000] – [20 136 + 28 080 + 30 000] =

=331 784 руб.

Тогда, сумма налога на прибыль (по ставке 24%) за I квартал 2007 для ООО «Регион МТ» составляет:

Налогприбыль = 331 784 * 0,24 = 79 628 руб.

С учетом уплаченных налогов и оплаты остальных расходов, сумма прибыли, остающаяся в распоряжении ООО «Регион МТ» в I квартале 2007 года составит:

ПРнераспр = 331 784 – 108  000  – 79 628 – 2 000 – 500 – 25 000 – 30 000 – 28 080 – 216 = 68 360 руб.

 

2. В случае применения упрощенной системы налогообложения по системе доходы минус расходы сначала необходимо определить сумму полученных за квартал доходов предприятием:

ΣДI кв = 200 000 + 20 000 + 50 000 + 140 000 = 410 000 руб.

Теперь необходимо рассчитать сумму расходов за этот же период:

ΣРI кв = 60 000 + 10 000 + 60 000 + 40 000 + 30 000 + 20 000 +30 000 + 108 000 +

+ 28 080 + 216 = 386 296 руб.

Следовательно, налогооблагаемая база при этом составит:

410 000 – 386 296 = 23 704 руб.

При ставке единого налога в размере 15% сумма единого налога, который уплачивается в связи с применением УСН (доходы, уменьшенные на сумму расходов) составляет:

23 704 * 0,15 = 3 555 руб.

Минимальный налог в связи с применением УСН (доходы, уменьшенные на сумму расходов) составляет:

410 000 * 0,01 = 4 100 руб.

Таким образом, у ООО «Регион МТ» после уплаты налога останется 19 604 руб., а с учетом выплаты премии директору чистой прибыли нет, предприятие останется в убытке, равному -5 396 руб.

 

3. При использовании упрощенной системы налогообложения (по доходам) рассчитываем сумму полученных доходов ООО «Регион МТ» за I квартал:

ДI кв. = [200 000 + 20 000 + 50 000 + 140 000] = 410 000 руб.

Сумма единого налога по ставке 6% составляет:

КСНдохедин = 410 000 * 0,06 = 24 600 руб.

Сумма взносов, уплачиваемых по ЕСН составляет 28 080 руб., а сумма взноса на страхование граждан от несчастных случаев в ФСС составляет 216 руб.

 

Наиболее выгодным для ООО «Регион МТ» будет являться ситуация в случае применения упрощенной системы налогообложения по доходам, так как при этом в распоряжении фирмы останется максимальная сумма прибыли.

 

Заключение

Налоговое планирование – это выбор «оптимального» сочетания риска от внедрения и стоимости различных форм осуществления деятельности и способов размещения активов (управления пассивами), направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налогов.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования.

Конечной целью налогового планирования должна быть не снижение отдельных налогов, а увеличение доходов предприятия после уплаты налогов.

Грамотная организация налогового учета и оптимизация методов налогового планирования, продуктивное управление затратами и прибылью и воздействие на финансовую устойчивость и ликвидность – все это является результатом правильного и своевременного налогового планирования.

Балансовый метод состоит в создании бухгалтерской модели хозяйственной или финансовой ситуации. Данный метод предполагает рассмотрение той или иной ситуации (или отдельной операции) путем составления бухгалтерских проводок и на их основе - расчета баланса; он широко применяется во многих организациях.

Формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения.

Приобретение основных средств (как правило, дорогостоящего оборудования) путем заключения договора финансового лизинга нашло довольно широкое распространение в предпринимательской практике.

Налоговая льгота – это преимущество, предусмотренное законом или нормативно-правовыми актами, отдельной категории налогоплательщиков перед другими налогоплательщиками не уплачивать налог или уплачивать в меньшем размере. Для применения налоговой льготы необходимы определенные критерии.  
Список литературы:

1. Шестакова Е.В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики. – «Юстицинформ», 2010 г.;
2. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 04.06.2014) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»;
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 04.10.2014);
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 04.10.2014);
5. Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) «О финансовой аренде (лизинге)»;