Налоговое прогнозирование и планирование в разработке налоговой и бюджетной политики государства

Различают однофакторные  и многофакторные модели. Факторные модели отражают зависимость результирующего показателя (например, величины налоговых поступлений) от динамики одного или нескольких факторов. Факторные модели, как правило, строятся на основе эмпирических динамических рядов в виде регрессионных уравнений.

Для более долговременных прогнозов необходимо применять  другие подходы, в частности, строить сложные имитационные модели, посредством которых можно обсчитывать налоговые последствия различных управляющих воздействий и на этой основе выбирать наиболее предпочтительные из них. Возможно применение сценарного метода прогнозирования, когда на основе количественной и качественной информации разрабатываются альтернативные картины будущего социально-экономического развития страны, региона или территории и на этой основе просчитывается налоговый потенциал по каждому сценарию.

В общем виде алгоритм методики определения поступлений  налоговых платежей в бюджет можно  представить следующей формулой:

где: НП – ожидаемая сумма  поступления налога в текущем  году; НБ – налогооблагаемая база текущего года; Л – сумма льгот по налогу, вступающих в силу с планируемого финансового года; dinf – индекс-дефлятор, учитывающий инфляционный доход; Нож  – ожидаемая сумма недоимки налога на конец текущего года; Нр – сумма  реструктурированной недоимки в  соответствии с действующим законодательством.

Исходной составляющей налогового планирования является определение  налоговой базы по видам налогов, расчет которой проводится в целом  по стране и по регионам.

Поскольку структура налоговых  поступлений как в России в  целом, так и в регионах характеризуется  высокой долей косвенных налогов (более 60 %), важное значение приобретает  прогнозирование поступлений по таким крупным классификационным  группам, как косвенные и прямые налоги. Рассмотрим в качестве примера налоговое прогнозирование прямых и косвенных налогов на основе факторной модели.

В прогнозной модели косвенных налогов (YK) в качестве факторов были взяты: общая сумма прибыли (X1), сумма амортизационных отчислений (Х2), сумма оплаты труда (Х3) и валовые вложения в основной капитал (Х4). Соотношение, на основе которого осуществлялось прогнозирование суммы косвенных налогов, имело следующий вид:

В модели прямых налогов (Yn) следует использовать те же факторы, только вместо прямых налогов в качестве первого фактора нужно взять косвенные налоги.

Рассмотрим на примерах расчетов налога на доходы физических лиц, налога на прибыль и НДС общую схему  действий при краткосрочном прогнозировании  налоговых поступлений. Прогнозирование  целесообразно осуществлять в указанной  последовательности, поскольку величина налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц служит исходной информацией  для расчета прогноза по налогу на прибыль и НДС, а ряд составляющих налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, в свою очередь, учитывается при  прогнозе НДС.

Прогноз поступлений налога на доходы физических лиц осуществляется на основе показателей среднемесячной численности работников (занятых в целом по народному хозяйству страны или в регионе, районе соответственно в зависимости от масштаба прогнозной задачи), среднемесячной оплаты труда (в стране, регионе, районе), средней ставки налога, льготируемой части оплаты труда. В основу прогноза численности работников кладется показатель численности согласно данным статистических органов за отчетный период, предшествующий прогнозируемому, с учетом возможных изменений факторов, влияющих на численность занятых. К числу таких факторов относятся: изменения объемов производства продукции и производительности труда, трансформация форм собственности предприятий, их количественный состав, факторы демографического порядка и др.

Сумма оплаты труда на прогнозируемый период рассчитывается как произведение численности работников, занятых  в народном хозяйстве страны или  региона, среднемесячной оплаты труда  и количества месяцев в году. Для  целей налогообложения его следует  скорректировать на льготирумую  часть оплаты труда. В краткосрочных  прогнозах долю льготируемой оплаты труда принимают на уровне отчетного  периода, поскольку, с одной стороны, прямой прогноз льготируемой части  оплаты труда трудоемок, а с другой стороны, как показывает анализ ретроспективных  данных, эта доля достаточно стабильна  во времени.

Прогнозируемая сумма  налога на доходы физических лиц рассчитывается как произведение облагаемой налогом  оплаты труда и средней ставки налога, сложившейся в году, предшествующем прогнозируемому.

Прогноз налога на прибыль организаций осуществляется с учетом факторов, определяющих динамику налогооблагаемой прибыли (валовой внутренний продукт, объем промышленной продукции, общий объем товарооборота, индексы цен промышленной и иной продукции, темпы инфляции, материалоемкость, трудоемкость и др.).

Приведем в качестве примера  одну из предлагаемых схем краткосрочного прогноза прибыли на основе интегрального  показателя развития экономики региона. Указанный показатель вбирает в  себя прогнозируемый прирост объемов  производства, индексы цен и инфляционных ожиданий. Затем рассчитывается сложившийся  в отчетном периоде коэффициент отставания прибыли от интегрального показателя (как правило, он должен быть меньше единицы). Прогнозируемая величина прибыли определяется путем корректирования сложившегося в отчетном периоде показателя прибыли на указанный коэффициент отставания. Поскольку налогообложение прибыли, полученной от разных видов деятельности, осуществляется по разным ставкам, то расчет прогнозной величины налоговых поступлений по прибыли также осуществляется в этой схеме по средней расчетной ставке. Такого рода упрощения, естественно, накладывают отпечаток на качество прогнозных расчетов. Однако более качественный прогноз, например, осуществленный отдельно по видам деятельности и категориям налогоплательщиков (например, по кредитно-финансовым организациям), реализовать на практике бывает затруднительно из-за отсутствия необходимой статистической информации.

Наибольшую трудность  составляют прогнозные расчеты налога на добавленную стоимость. Это обусловлено относительно большим числом факторов, формирующих добавленную стоимость, разными ставками налога в зависимости от вида продукции (товаров), рода деятельности налогоплательщиков (производство, розничная торговля, общественное питание), а также другими обстоятельствами. Добавленная стоимость включает в себя оплату труда работников материальной сферы, включаемую в издержки производства и обращения, начисления на оплату труда, амортизационные отчисления, прибыль, акцизы и прочие денежные расходы.

Сумма оплаты труда работников материальной сферы рассчитывается на основе прогнозной величины оплаты труда всех работников и удельного  веса в ней оплаты труда работников материальной сферы, сложившейся в  отчетном периоде. Сумма социальных налогов рассчитывается по установленным ставкам от величины прогнозного значения сумм оплаты труда работников сферы материального производства.

Прогнозная величина амортизационных  отчислений рассчитывается на основе их отчетной величины с корректировкой последней исходя из прогнозируемых темпов обновления и выбытия основных фондов, изменения цен на них, инфляционных ожиданий и других факторов.

В расчете НДС используется прогнозная величина прибыли, одна из схем определения которой была описана  выше.

В основу расчетов прогнозируемых акцизных поступлений закладывается прогноз объемов производств подакцизной продукции, предполагаемый уровень оптовых цен на них и ставок акцизов.

Прогнозная величина НДС  определяется как сумма перечисленных  выше составляющих. В свою очередь, она должна быть скорректирована  на величину добавленной стоимости  по не облагаемым НДС оборотам. Указанная  часть добавленной стоимости  существенно зависит от специфики  региона, специализации предприятий, объема экспорта продукции и т. п. Как правило, коррекция добавленной  стоимости осуществляется согласно сложившемуся в отчетном периоде  процентному соотношению между  добавленной стоимостью, не облагаемой НДС, и общей суммой добавленной  стоимости. Прогноз суммы НДС  осуществляется на основе средней расчетной  ставки налога.

4. Основные направления планирования и прогнозирования налоговой и бюджетной политики на современном этапе

Финансово-бюджетная политика –  это совокупность действий и мероприятий, проводимых органами власти, по использованию  финансовых отношений для выполнения ими своих функций и управлению бюджетной системой.

Финансово-бюджетная политика предполагает определение целей и задач  в области финансов, разработку механизма  мобилизации денежных средств в  бюджет, выбор направлений использования  бюджетных средств, управление финансами  и бюджетной системой, организацию  с помощью финансово-бюджетных  инструментов регулирования экономических  и социальных процессов.

Финансово-бюджетная политика осуществляется главным образом в ходе работ, производимых органами власти по мобилизации  средств в бюджет и их использованию, т.е. в ходе бюджетного процесса.

Совокупность действий исполнительных и представительных органов власти по разработке и осуществлению финансово-бюджетной  политики и управлению бюджетной  системой и есть бюджетный процесс.

Финансово-бюджетная политика государства  ежегодно определяется в Бюджетном  послании Президента Российской Федерации  Правительству Российской Федерации. На территориальном уровне она определяется решениями соответствующих органов  власти. Эта политика реализуется  в деятельности финансовых и налоговых  органов, органа денежно-кредитного регулирования (Банк России), контрольно-счетных органов (контрольно-счетные палаты Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, другие контрольные органы исполнительной власти).

Управление процессами создания, распределения, перераспределения и потребления  финансовых ресурсов, оптимальное и  эффективное проведение в жизнь  грамотной налоговой и бюджетной  политики осуществляется с помощью  финансового планирования, объектом которого являются фонды денежных средств. Благодаря финансовому планированию обеспечивается сбалансированность народнохозяйственных, межотраслевых пропорций, определяются пути рационального использования  трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Финансовое планирование на общегосударственном  и территориальных уровнях обеспечивается системой финансовых планов, которые  увязываются с материальными  и трудовыми балансами в стоимостном  выражении. Каждый финансовый план решает задачи организации и управления финансами в конкретном звене  управления.

В систему финансовых планов входят:

• перспективные финансовые планы;
• сводные финансовые балансы, составляемые на общегосударственном и территориальных уровнях управления.

Перспективное финансовое планирование на всех уровнях власти осуществляется в целях:

• обеспечения координации экономического и социального развития и финансовой политики;
• прогнозирования объемов финансовых ресурсов, необходимых для обеспечения планируемых мероприятий;
• прогнозирования финансовых последствий реформ, программ;
• определения возможности реализации различных мер в области финансов.

Перспективный финансовый план разрабатывается  на основе показателей прогноза экономического и социального развития государства. В нем содержатся данные о возможностях бюджета по мобилизации доходов  и финансированию расходных статей бюджета.

С 2006 года Министерство Финансов РФ намерено внедрить во всех федеральных  министерствах и ведомствах новую  методику бюджетного финансирования. Целью новой методики является планирование бюджетных средств, ориентированное  на результат. Планируется перейти  к трехлетнему прогнозированию  основных показателей бюджета. При  разработке системы показателей (индикаторов) планируется руководствоваться  принципами:

минимизации количества планируемых (отчетных) показателей при сохранении полноты информации и своевременности  ее предоставления. Как правило, по каждой задаче должно быть приведено  не более трех показателей. В случае использования большего их числа, необходимо разделить показатели на основные и  дополнительные;

использования показателей  конечных общественно значимых результатов, характеризующих удовлетворение потребностей внешних потребителей за счет оказания им субъектом бюджетного планирования и подведомственными ему распорядителями  и получателями бюджетных средств государственных услуг. Под внешними потребителями услуг понимаются физические и юридические лица, их группы, а также органы государственной власти (местного самоуправления), за исключением федерального органа исполнительной власти – субъекта бюджетного планирования и подведомственных ему органов и учреждений. Использование показателей непосредственных результатов деятельности, характеризующих объем и качество государственных услуг, оказанных субъектом бюджетного планирования и подведомственными ему распорядителями и получателями бюджетных средств внешним потребителям, допускается только при обосновании невозможности применения показателей конечных результатов.

В число используемых показателей, описывающих деятельность субъекта бюджетного планирования будут включаться показатели, характеризующие уровень  удовлетворенности потребителей государственных  услуг, оказываемых (финансируемых) субъектом  бюджетного планирования, объемом и  качеством потребляемых услуг.