Налоговое производство

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….3

 

1. Понятие налогового  производства, его цели и задачи…....................5

2. Способы и специфика  налогового производства  в современных условиях………………………………………………………………………..…12                           

Заключение…………………………………………...……………………19

 

СПИСОК ИСПОЬЗОВАННОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ…………………….….21

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Важнейшей юридической  обязанностью налогоплательщика выступает его обязанность по уплате налогов. Она является основной и первичной по отношению ко всем другим обязательствам плательщика. Правовое регулирование уплаты налогов осуществляется как общими нормами налогового законодательства, так и специальными, посвященными конкретным налоговым платежам. Суть исполнения налогового обязательства заключается в совершении обязанным лицом определенных действий или их совокупности, направленных на фактическое финансирование государственного бюджета.

Однако  отличительной особенностью исполнения обязательств по уплате налогов выступает то обстоятельство, что конкретное их содержание, то есть мера должного поведения обязанного лица, начинается с момента определения размера обязательств и заканчивается реальным внесением денежных средств в бюджет или внебюджетный фонд. Таким образом, обязанность по уплате налогов состоит из двух самостоятельных, но одновременно последовательных и неразрывно связанных частей: исчисления налога и его уплаты.

Другой  особенностью исполнения обязательств по уплате налогов является то, что мировая наука и практика налогообложения на протяжении всей истории своего существования выработали огромное количество разнообразнейших способов, средств, технических приемов, методов и методик, посредством которых налогоплательщик исполняет свою обязанность. Эти способы, приемы и методы носят как чисто учетный и расчетно-арифметический, так и фактологический характер, определяющий образ и виды действий, условия и порядок (процедуру) совершения тех или иных операций и актов, связанных с уплатой налогов.

Многообразие  и богатство этих приемов и  способов объективно требуют своей  систематизации и анализа, что позволяет  нам в системе налоговых отношений  выделить определенную самостоятельную  подсистему, которой можно дать наименование налоговое производство.

Термин  «производство» в данном случае выбран не случайно, поскольку, обозначая по своему содержанию «совершение, выполнение чего-либо», он комплексно охватывает все возможные аспекты, связанные с исчислением и уплатой налогов.

Налоговое производство является результатом не только чисто  теоретического анализа порядка исполнения налогового обязательства по финансированию государственного бюджета.

Всё вышесказанное обуславливает актуальность выбранной темы.

Цель  работы – изучить налоговое производство в современных условиях, определить его понятие и стадии. Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

• определить понятие налогового производства, его цели и задачи;
• изучить способы и специфику налогового производства в современных условиях;
• познакомиться с основными понятиями и терминами, связанными со снижением налоговых обязательств;
• изучить процесс налоговой оптимизации;
• рассмотреть ответственность за уклонение от уплаты налогов;
 

1. Понятие налогового  производства, его цели и задачи 

 

Налоговое производство как отдельная подсистема налоговых отношений представляет собой совокупность способов, средств, технических приемов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик исполняет свою обязанность.

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

В соответствии с Налоговым кодексом юридической обязанностью налогоплательщика  является уплата налогов. Характерной  чертой исполнения обязательств по уплате налогов является то, что мера поведения  обязанного лица определена с момента  выявления размера обязательств до реального внесения платежа в бюджет или внебюджетный фонд. С этих позиций различают два аспекта исполнения налогового обязательства: исчисление налога и уплата налога.     

В системе налоговых отношений  существует отдельная подсистема – налоговое производство как совокупность способов, средств, технических приемов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик исполняет свою обязанность.     

В юридическом смысле налоговое производство, объединяющее нормы, которые регламентируют порядок исчисления и уплаты налога, – это установленная законодательством совокупность приемов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств субъектов налоговых отношений.     

В целом налоговое производство можно  разделить на две укрупненные  стадии: исчисление налогов и уплата налогов.     

В качестве дополнительного компонента можно выделить информационное обеспечение  и документирование исполнения налогового обязательства.     

Бухгалтерский и налоговый учет занимает важное место в системе исчисления налога. Взаимодействие бухгалтерского учета и налогообложения характеризуется тем, что различные налоговые показатели формируются и исчисляются только посредством данных бухгалтерского учета. Отечественное налогообложение традиционно было ориентировано на показатели бухгалтерского учета. Различные страны применяют разные схемы сосуществования бухгалтерского и налогового учета:     

а) фактическое совпадение бухгалтерского и налогового учета (Германия, Швеция, Италия, Россия до 1995 г.);     

б) параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета (США, Великобритания, Австрия, Россия после 1995 г.): различные налоговые показатели формируются и исчисляются посредством данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения.      

Данный  подход используется, например, при проведении бартерных операций, когда валовая прибыль определяется на основании сведений бухгалтерского учета и затем корректируется с помощью специального налогового расчета.     

По  мере развития российской налоговой  системы для выполнения тех или иных задач налогообложения одних только данных бухгалтерского учета стало недостаточно. Кроме того, составы субъектов-налогоплательщиков и субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет, не совпадают. Этим объясняется употребление в законодательстве словосочетания «для целей налогообложения», что, по существу, означает налоговый учет.     

В рамках налогового учета можно выделить несколько специальных приемов и способов:      

·    установление специальных учетно-налоговых показателей;     

·    определение метода формирования налоговой базы;     

·    установление налогового дисконта;     

·    определение налогового периода;     

·    введение специальной налоговой документации.     

Установление  специальных учетно-налоговых показателей  базируется на данных бухгалтерского учета, но используется лишь для целей налогообложения. Примером является учетно-налоговый показатель «прибыль до налогообложения».      

Определение метода формирования налоговой базы необходимо для выявления момента возникновения налогового обязательства. Существуют два метода формирования налоговой базы:      

·   кассовый, или метод присвоения;      

·   накопительный, или метод начислений.     

Установление налогового дисконта – это поправка, на которую в целях налогообложения налогоплательщик увеличивает свои доходы.     

Определение налогового периода по каждому виду налогов имеет принципиальное значение для налоговой базы и играет большую роль при исполнении санкций за налоговые правонарушения. В рамках одного налогового периода исчисление налога возможно по некумулятивной или кумулятивной системе (нарастающим итогом).      

Введение  специальной налоговой документации – технический прием налогового учета, в ее составе отсутствуют (налоговые) первичные документы.     

Исчисление  налога – совокупность действий по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет или внебюджетный фонд.      

Обязанность по исчислению налога возлагается на налогоплательщика, или налоговые  органы, или налоговых агентов. В  зависимости от этого выделяют налоги окладные, исчисляемые налоговым  органом, и налоги неокладные, исчисляемые прочими субъектами.

1. Важнейшей юридической  обязанностью налогоплательщика  выступает его обязанность по уплате налогов (п. 1 ст. II Закона об основах налоговой системы). Она является основной и первичной по отношению ко всем другим обязательствам плательщика. Правовое регулирование уплаты налогов осуществляется как общими нормами налогового законодательства, так и специальными, посвященными конкретным налоговым платежам. Суть исполнения налогозого обязательства заключается в совершении обязанным лицом определенных действий или их совокупности, направленных на фактическое финансирование государственного бюджета.

Однако отличительной особенностью исполнения обязательств по уплате налогов  выступает то обстоятельство, что  конкретное их содержание, т. е. мера должного поведения обязанного лица, начинается с момента определения размера  обязательств и заканчивается реальным внесением денежных средств в бюджет или внебюджетный фонд. Таким образом, обязанность по уплате налогов состоит из двух самостоятельных, но одновременно последовательных и неразрывно связанных частей: исчисления налога и его уплаты.

2. Другой особенностью исполнения  обязательств по уплате налогов  является то, что мировая наука  и практика налогообложения на  протяжении всей истории своего  существования выработали огромное  количество разнообразнейших способов, средств, технических приемов, методов и методик, посредством которых налогоплательщик исполняет свою обязанность. Эти способы, приемы и методы носят как чисто учетный и расчетно-арифметический, так и фактологический характер, определяющий образ и виды действий, условия и порядок (процедуру) совершения тех или иных операций и актов, связанных с уплатой налогов.

Многообразие и богатство этих приемов и способов объективно требуют  своей систематизации и анализа, что позволяет нам в системе  налоговых отношений выделить определенную самостоятельную подсистему, которой можно дать наименование налоговое производство.

Термин «производство» в данном случае выбран не случайно, поскольку, обозначая по своему содержанию «совершение, выполнение чего-либо»', он комплексно охватывает все возможные аспекты, связанные с исчислением и уплатой налогов.

3. Налоговое производство является  результатом не только чисто  теоретического анализа порядка  исполнения налогового обязательства  по финансированию государственного  бюджета. Данная категория обусловлена  и нормативной практикой налогообложения - Закон об основах налоговой системы говорит об «исчислении и уплате» как о двуедином процессе в пяти статьях: абз. 4 п. 1 ст. II; абз. 5 ст. 12; абз. 2 подп. «6» п. 1 ст. 13; подп. «а» п. 2 ст. 14 и подп. «в» п. 2 ст. 14.

С юридической точки зрения, налоговое  производство представляет собой налогово-правовой субинститут, объединяющий нормы, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налогов. Кроме того, налоговое производство не носит чисто технического характера, как может показаться некоторым. Все приемы, способы и методы исчисления и уплаты налогов непосредственно закреплены действующим налоговым законодательством. Данное положение установлено в п. 2 ст. II Закона об основах налоговой системы: «В целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют: налогоплательщика (субъект налога); объект и источник налога; единицу налогообложения; налоговую ставку (норму налогового обложения); сроки уплаты налога; бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад». Кроме того, и правоприменительная практика исходит из того, что для установления налога и точного определения налогового обязательства законы должны содержать существенные элементы налоговых обязательств.

Другими словами, налоговое производство представляет собой установленную законодательством совокупность приемов, способов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств налогоплательщиков и иных лиц по исчислению и уплате (внесению) налога в бюджет или внебюджетный фонд, т. е. это установленный налоговым законодательством порядок исполнения налогового обязательства.

4. Налоговое производство возникает  с момента появления объекта  налогообложения, проходит все  стадии исчисления и уплаты  налога и завершается зачислением налога в соответствующий бюджет.