Налоговое производство

В целом все налоговое производство условно можно разделить на две  крупные стадии:

1) исчисление налогов;

2) уплата налогов.

В качестве дополнительного и вспомогательного компонента можно выделить блок отношений по документированию (фиксации) исполнения налогового обязательства как при исчислении, так и при уплате налога.

Налоговое производство рассматривается  в первую очередь как налогово-правовая дефиниция. Вместе с тем хотелось бы отметить, что данное понятие может быть рассмотрено как категория административно-правового регулирования налогового правоотношения. В этом случае предметом исследования будут выступать не только финансово-правовые элементы налога (объект налогообложения, база, льготы, порядок уплаты налога и т. д.), но и полномочия налоговых органов на каждой стадии налогового производства (т. е. полномочия по определению объекта, по предоставлению льгот, установлению сроков уплаты налога и т. д.).

Налоговое производство следует отличать от налогового делопроизводства, которое осуществляется в налоговых  органах с целью учета налогоплательщика  и контроля за выполнением им его  налоговых обязательств. Кроме того, налоговое производство нельзя отождествлять с производством по делам о налоговых правонарушениях, которое применяется исключительно при наложении взысканий на налогоплательщика при нарушении им норм налогового законодательства.

 

2. Способы и специфика  налогового производства  в современных  условиях 

 

Определение базы налога необходимо для исчисления суммы  налога. Налоговая база равна произведению единицы налогообложения на общее количество таких единиц. Правильное определение момента возникновения налогового обязательства обусловлено использованием кассового или накопительного метода формирования базы.

Основной  способ формирования размера налоговой  базы — прямой способ, в соответствии с которым определяются документально  подтвержденные показатели налогоплательщика. Как уже говорилось, в России используется также косвенный способ или расчет по аналогии3.

Виды  налоговых ставок классифицируются с учетом разных факторов. Возможен смешанный метод, т.е. применение нескольких видов ставок при обложении каких-либо объектов налогом одного вида. Существуют общие и льготные ставки отдельных налогов.

Большое значение для исчисления налогов  и применения ответственности имеет  определение характера льгот, в  частности прав или обязанностей налогоплательщика. Важным является срок, в течение которого плательщик может  воспользоваться той или иной льготой.

Чтобы получить льготу, налогоплательщик должен обосновать свое право на нее. При  отсутствии всех необходимых документов льготы не предоставляются. Запрещается  предоставление льгот, носящих индивидуальный характер.

Существуют 4 группы налоговых  льгот – предоставляемые:

·     по объекту – изъятия, скидки;

·     по ставкам – пониженные размеры ставок;

·     по срокам уплаты – более поздние сроки, налоговый кредит;

·     отдельным субъектам – сочетание перечисленных льгот, «налоговые каникулы».

Льготы  предоставляются в различных формах:

·     освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц;

·     изъятие из базы определенных частей объекта налога;

·     установление необлагаемого минимума;

·     вычет из базы определенных сумм, расходов налогоплательщика;

·     понижение налоговых ставок;

·     вычет из налогового оклада;

·     возврат ранее уплаченного налога;

·     отсрочка и рассрочка уплаты налога.

Расчет  суммы налога связан с определением налогового периода.

Сумма налогового обязательства фиксируется в налоговой документации, за непредставление или несвоевременное представление которой в налоговый орган предусмотрены штрафные санкции4.

Уплата  налога — совокупность действий налогоплательщика или иного субъекта по фактическому внесению суммы налога в бюджет или внебюджетный фонд.

Предусмотрено три способа уплаты налогов:

·     денежный – в безналичной форме и наличными деньгами;

·     имуществом, включая уплату налога валютой или ценными бумагами;

·     обращение взыскания на имущество и дебиторскую задолженность.

Источник  налога – резерв, за счет которого налогоплательщик уплачивает налог. С экономических позиций в искомом качестве выступает доход или капитал.

Сроки уплаты налогов зависят от того, относятся ли налоги к срочным или периодично-календарным. Как упоминалось, со срочностью уплаты платежей тесно связано понятие недоимки – сумма налога, не внесенного в бюджет по истечении установленных сроков уплаты.

Лицо, фактически выплачивающее за счет средств  налогоплательщика сумму налогового платежа другому лицу, выступает в роли налогового агента.

Существуют следующие способы перечисления налоговых платежей налогоплательщиком:

·      самостоятельная уплата;

·      уплата налоговыми агентами;

·      уплата с помощью налоговых оговорок.

Обязанность налогоплательщика  уплатить налог прекращается в момент его уплаты. Моментом уплаты считается  день внесения денег в кассу, на почту  или в кредитное учреждение; день списания банком платежа со счета  плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет.

Существуют  следующие способы  выполнения обязательства:

·    уплата налога в бюджет или внебюджетный фонд;

·    взаимозачеты с бюджетом;

·    налоговый зачет.

Возврат налога возможен лишь после исполнения налогоплательщиком своего налогового обязательства. Возврат излишне поступивших сумм возможен в случаях переплаты или неиспользования авансовых платежей, ошибки налогоплательщика в расчетах, реализации налоговой льготы и неправомерного взыскания налогов со стороны налогового органа.

Существует  общий и специальный порядок возврата налогов из бюджета. Согласно общему порядку налоги подлежат возврату на основании письменного заявления налогоплательщика, если не истек трехгодичный срок со дня их поступления. Специальный порядок установлен для конкретных налогов в соответствующих нормативных актах.

Денежные  средства, неправильно списанные  налоговыми органами, подлежат возврату не позднее чем через три дня  после обнаружения ошибки или  вступления в силу решения суда. В последнем случае применяется  общий трехлетний срок исковой давности.

Таким образом, владея навыками и приемами налогового производства, можно рационально  организовать процесс налогового анализа  и планирования в организации. 

 

2. Процесс налоговой оптимизации

 

Налоговая оптимизация основывается на изучении действующих законов и инструкций и на разъяснениях налоговых законов, а также на анализе налоговой  политики, проводимой правительством6.

Способы уменьшения налоговых платежей делятся  на две группы:

·    уклонение от уплаты налогов;

·    налоговая оптимизация.

Уклонение от уплаты налогов представляет собой  форму уменьшения налоговых платежей, при которой налогоплательщик умышленно  или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. В эту категорию входят способы:

·     криминальное уклонение от уплаты (ст. 194,198,199 УК РФ);

·     некриминальное уклонение от уплаты (ст. 16 ч. НК РФ).

Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. В эту категорию входят способы7:

·      разработка приказа об учетной и налоговой политике;

·      оптимизация через договор;

·      специальные методы налоговой оптимизации;

·      применение льгот и освобождений, прямо предусмотренных законом.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное  уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию на перспективную  и текущую.

Специальные методы налоговой оптимизации можно разделить на:

·     метод замены отношений;

·     метод разделения отношений;

·     метод отсрочки налогового платежа;

·     метод прямого сокращения объекта налога;

·     метод оффшора.

Процесс налоговой оптимизации проходит ряд этапов.

Первый  этап – определение наиболее выгодного с налоговой точки зрения места нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т.п.

Второй  этап – выбор правовой формы организации, ее структуры с учетом специфики деятельности.

Третий  этап – наиболее эффективное использование возможностей налогового законодательства, налоговых льгот при оценке облагаемого дохода и исчислении налоговых обязательств.

Наконец, четвертый этап – выявление путей самого разумного использования оборотных средств, размещение полученной прибыли и других накоплений, определение оптимальных форм и методов самой рационализации.

Главная цель налоговой рационализации – расчет вариантов прямых и косвенных налогов, налогов с оборота, по результатам деятельности применительно к конкретной сделке в зависимости от различных правовых форм ее реализации8.

Здесь следует учитывать, что речь идет не о минимально возможном уровне налогообложения, а о разработке

системы сбалансированных налоговых  отчислений в связи с негласными нормативами платежей в бюджет по разным налогам. В противном случае, становится реальной налоговая проверка контролирующих органов.     

Налоговая схема работы любой фирмы и  финансовая схема каждой сделки всегда оригинальны. Работа по рационализации налогообложения направлена на содружество бухгалтера, юриста и менеджера. В ее основе постоянный поиск оригинальных решений и новых схем работы компании. Характерно постоянное изучение специальной литературы, анализ опыта других организаций и смежных сфер бизнеса. Менеджер обеспечивает информацию по предполагаемым результатам и условиям сделки. Юрист анализирует ситуацию с точки зрения правовой защищенности, готовит необходимые документы для ее исполнения. Бухгалтер рассматривает разные варианты финансовой структуры сделки, характер ее отражения в бухгалтерском учете на основе норм действующего налогового законодательства и правил бухгалтерского учета, формулирует возможные с точки зрения процедуры варианты, производит расчет сумм платежей в бюджет с учетом прямых и косвенных налогов.

 

Заключение

 

В системе налоговых  отношений существует отдельная  подсистема – налоговое производство как совокупность способов, средств, технических приемов, методов и  методик, с помощью которых налогоплательщик исполняет свою обязанность.

В юридическом смысле налоговое производство, объединяющее нормы, которые регламентирует порядок  исчисления и уплаты налога, - это  установленная законодательством  совокупность приемов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств субъектов налоговых отношений.

В целом налоговое производство можно разделить на две укрупненный стадии: исчисление налогов и уплата налогов.

Владея навыками и  приемами налогового производства, можно  рационально организовать процесс налогового анализа и планирование в организации.

Стремление уменьшить  свои налоговые обязательства –  это объективное  социальное явление. Учитывая направленность действий налогоплательщика при уменьшении налогов, их содержание, цель, можно говорить, что эти действия характеризуются следующими признаками:

- активные волевые  и осознанные действия;

- эти действия прямо  направлены на снижение сумм  налога.

То есть при уменьшении налогов налогоплательщик действует  целенаправленно, предпринимает определенные действия, используя те или иные формальные или содержательные способы, результатом которых будет налоговая экономия. Иными словами, субъект рассматриваемых нами отношений,  должен действовать умышленно, заранее осознавая  характер  своих действий, желая определенного результата и сознательно допуская его. Умысел в действиях налогоплательщика, направленный на снижение налоговых платежей – основная составляющая уменьшения налогов( налоговая минимизация)