Налоговые правонарушения и ответственность за них

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………3

1. Понятие налогового  правонарушения, его состав……………………………

2. Виды налоговых  правонарушений и ответственность  за их совершение

3. Налоговые  санкции…………………………………………………………….

4.Порядок привлечения  к ответственности за налоговые правонарушения

4.1.   Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении  налогового правонарушения………………………………………………………………

4.2.  Обстоятельства, отягчающие и смягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения……………………………………

5. Порядок привлечения  к ответственности за совершение  налогового правонарушения……………………………………………………………………

6.   Срок  давности привлечения к ответственности  за совершение  налогового правонарушения…………………………………………………………………..

7. Содержание  производства по делу о налоговом правонарушении…………

       7.1. Порядок взыскания налоговых санкций………………………………

      7.2 Презумпция невиновности ……………………………………………..

Заключение………………………………………………………………………..

Список использованной литературы…………………………………………

Введение 

         Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

Роль налогов  в современном государстве так же велика, они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме.

          Налоговый метод стал главным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему. Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.

          Налоги являются необходимым механизмом для аккумулирования государством денежных средств.

           Требуемые суммы налогов государство должно собирать со всех физических и юридических лиц, объявленных им своими налогоплательщиками.

           Контрольная работа посвящена одной из наиболее часто встречающейся на сегодняшний день тем - это налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

 

 

1. Понятие налогового правонарушения, его состав

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о  налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность¹.

Налоговое правонарушение является фактическим  правовым основанием юридической ответственности  и в силу этого имеет определенный состав элементов: объект, объективную сторону, субъект и субъективную сторону. Перечислим важнейшие из них:

Объект налогового правонарушения составляют охраняемые законодательством  общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере. Объектом налогового правонарушения является то, на что посягают, чему причиняют или могут причинить какой-либо вред. Объектом налоговых правонарушений является все то, по поводу чего между субъектами налоговых отношений формируется правовая связь (по каждому налогу устанавливается самостоятельный объект налогообложения, согласно ст.38 первой части НК РФ и в соответствии со второй частью НК РФ).

         Субъектом  налогового правонарушения является  лицо, совершившее нарушение налогового  законодательства и которое в соответствии с действующим законодательством может быть привлечено в ответственности. Субъектами нарушений законодательства о налогах и сборах могут являться как физические лица, так и организации. Однако субъектами налоговых преступлений выступают только физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста (ст. 107 НК РФ).

Аналогичные нормы содержатся в  административном и в уголовном  законодательстве.

Для привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах физическое лицо должно быть вменяемым, т. е. способным отдавать отчёт в своих действиях и руководить ими.

В противном случае они не могут  являться субъектами ответственности за нарушения законодательствао налогах и сборах. Что же касается организаций, то их деликтоспособность возникает с момента создания (государственной регистрации) и прекращается в момент ликвидации.

                                 

Статистика выявленных экономических преступлений в 2010, 2011 годах

Подразделения по налоговым  преступлениям ГУВД Москвы, по статистике ГУВД, выявили 399 преступлений за квартал, год назад было 1623. Если брать  только налоговые статьи, показатель еще хуже: 89 дел против 717, а в  Центральном округе — ни одного (было 65).

Зато доводить дела до суда стало получаться лучше. В I квартале 2011 г. из 26 раскрытых дел в суд  отправлено 17 (65,4%), в 2010 г. — 121 из 243 дел (49,6%). Правда, по ч. 2 ст. 199 показатель почти  не изменился — 67% против 69%.

По статьям, оставшимся у СК при МВД, ситуация иная. Дел по мошенничеству с НДС (ч. 2-4 ст. 159) стало впятеро больше — 15; связанных с банкротством (ст. 195-197) обнаружено два, а было — ноль. Из оставшихся у МВД статей просели показатели (с 69 до 4 дел) только по легализации (ст. 174, 174.1) — но редакция тех статей изменена в апреле 2010 г.: стало нужно доказывать цель легализации, а это усложнило их применение.

Налоговых преступлений в крупном и особо крупном  размере найдено 53 – против прошлогодних 316. Уклонений от уплаты налогов группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере (самый популярный в прошлые годы состав, ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса) – 25 по всей Москве против 152 в 2010 г².

 

Статистика  Алтайского края

Работа следственного управления за 7 месяцев 2012 года была направлена на обеспечение должной организации расследования преступлений в сфере налогового законодательства. За прошедший год следственному управлению удалось добиться определенных положительных результатов работы.

За 7 месяцев 2012 года налоговыми органами края по результатам проверок организаций и физических лиц  при выявлении обстоятельств, позволяющих  предполагать совершение нарушения  законодательства о налогах и  сборах, содержащего признаки преступления, установленные ст.ст. 198-199.2 УК РФ направлено в правоохранительные органы 48 материалов на общую сумму 923 млн. рублей.

За указанные период в следственных подразделениях управления зарегистрировано 57 сообщений о  преступлениях, предусмотренных ст.ст. 198-199.2 УК РФ (0,5% от общего количества поступивших сообщений о преступлениях). Из указанного количества из налоговых органов поступило 48 сообщений, из органов внутренних дел – 7 сообщений, 2 сообщения – от граждан. По результатам проведенных проверок возбуждено 3 уголовных дела³.

 

2.Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Таблица № 1⁴

Группа	Вид нарушений	Санкции
Действия налогоплательщиков , препятствующие осуществлению налогового контроля	Уклонение от постановки на налоговый учет	Штраф в размере 10% дохода, полученного в течение времени такой деятельности ,но не менее 20 000 руб.
	Нарушение срока  предоставления информации об открытии (закрытии) счета в банке	Штраф в размере 5000 руб.
	Непредставление налоговой декларации	Штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на  основании декларации за каждый месяц, но не более 30% и не менее 100 руб.
	Несоблюдение  порядка владения, пользования и(или) распоряжения имуществом ,на которое  наложен арест.	Штраф в размере 10 000 руб.
	Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля	Штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ
	Неявка свидетеля  или уклонение от явки без уважительных причин	Штраф в размере 1000 руб.
	Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения: - совершенные  в течение одного налогового  периода; - совершенные  в течение более одного налогового  периода	Штраф в размере 5000 руб.   Штраф в размере 15 000 руб.
	Занижение налоговой базы	Штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.
	Неуплата или  неполная уплата суммы налога	Штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога
	Деяние ,совершенное  умышленно	Штраф в размере 40% неуплаченной суммы налога
	Невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию или перечислению налога	Штраф в размере 20% суммы, подлежащей перечислению
Нарушение требований налогового законодательства со стороны банков	Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику: - открытие банком  счета клиенту без предъявления  им свидетельства о постановке  на учет в налоговом органе ; - несообщение  банком налоговому органу об  открытии или закрытии счета  клиенту	Штраф в размере 10 000 руб.         Штраф в размере 20 000 руб.
	Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора	Пеня в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка  России, но не более 0,2% за каждый день просрочки
	Неисполнение  банком решения о взыскании налога и сбора , а также пени	Пеня в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый день просрочки
	Непредставление банками  налоговому органу справок по операциям  организаций и граждан, без образования  юридического лица	Штраф в размере 10 000-20 000 руб.

 

3.Налоговые санкции

В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ мерой  ответственности за совершение правонарушения является налоговая санкция, которая  имеет и превентивное значение —  предотвращение повторного совершения плательщиком налогового правонарушения. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности, налоговой санкции.

Налоговые санкции  на сегодняшний день предусмотрены  в одном единственном виде – в  виде штрафа⁵.

Налоговые санкции  необходимы чтобы противостоять  получению дополнительных доходов  налогоплательщиками путем необоснованного повышения цен на свою продукцию; исключить нарушения при исчислении размеров налогов ,а также необоснованного получения налоговых льгот; препятствовать получению преимуществ монопольного положения на рынке;

не допускать  извлечения дополнительного дохода за счет спекулятивных операций с ценными бумагами; обеспечить своевременную и полную уплату налогов в бюджет.

Налоговые санкции  взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

При нарушении  срока уплаты налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) платит пени.

Сумма штрафа , присужденного налогоплательщику  за нарушение закона о налогах  и сборах , подлежит перечислению со счета налогоплательщика только после полной уплаты налога и пеней.

4.Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения

4.1.   Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

1. Совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.
2. Выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений  по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенций. Но это не применяется, если данные письменные разъяснения были основаны на неполной или недостоверной информации, предоставленной налогоплательщиком.
3. Совершение деяния налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся на момент его совершения в состоянии, при котором  это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими из-за болезненного состояния. НК РФ  признает в качестве обстоятельства, исключающего вину в совершении правонарушения, невменяемость субъекта конкретного правонарушения.
4. Иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Например : Если на момент совершения действия, либо бездействия (содержащее признаки налогового правонарушения) физическое лицо не достигло 16-летнего возраста, оно не может быть привлечено к налоговой ответственности, согласно п.2 ст.107 НК РФ. Наличие определенного возраста является обязательным признаком субъекта налогового правонарушения, поэтому отсутствие возрастного критерия означает отсутствие состава налогового правонарушения.

4.2.  Обстоятельства, отягчающие и смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

НК РФ устанавливает  возможность учета обстоятельств, отягчающих и смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Перечень обстоятельств закреплен в ст.112 НК РФ.

Обстоятельства, смягчающие ответственность:

1. Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств. Наличие этого обстоятельства влияет на мотивы совершения налогового правонарушения.
2. Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости. Эти обстоятельства являются неблагоприятными факторами, существенно ограничивающими свободу выбора поведения со стороны правонарушителя.

    2.1.Тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данный в  ст.112 НК РФ перечень обстоятельств, смягчающих ответственность не является исчерпывающим. Суду предоставляется право считать в качестве смягчающих и  иные обстоятельства.

При наличии у налогоплательщика  хотя бы одного из выше указанных обстоятельств  размер штрафа уменьшается не менее  чем в два раза по сравнению  с тем размером, который установлен в НК РФ.

Одновременно с этим НК установлено и обстоятельство, отягчающее ответственность. Им является совершение налогового правонарушения   лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение, т.е. повторность совершения.  При установлении судом повторности размер штрафа увеличивается в два раза по сравнению с тем размером, который установлен в НК РФ.

Обстоятельства, отягчающие и смягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения, имеют значение при определении меры воздействия на правонарушителя и применяются только судом⁶.

 

5. Порядок  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения

       Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки.