Налоговые системы унитарных государств

Характерной особенностью налоговой системы Франции является то, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную стоимость. Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы и на собственность являются умеренными.

Отличительной чертой налоговой системы Франции является также высокая доля взносов в фонды социального назначения (ФСН). Так, сумма взносов в ФСН в структуре обязательных отчислений составляет 43,3%, что значительно превосходит крупнейшие развитые страны. Так, в Германии сумма взносов составляет 37,4%, Великобритании – 18,5, США – 29,7%.

Налоговые поступления в доход бюджета центрального правительства Франции составляют более 93%. Основной налог, дающий большую часть поступлений, – это НДС, 45%. Стандартная ставка НДС в стране – 18,6%, льготные ставки – 2,1, 4 и 5,5%, повышенная ставка – 22%. Льготные налоги составляют чуть более одной трети от суммы налогов, поступающих в центральный бюджет. Местные налоги составляют около 40% доходной части местных бюджетов. Преобладают два вида местных налогов: налог на предприятия и налог на семью [6, с. 14].

Налоговая система страны разрабатывается и осуществляется с целью развития экономики. Эластичность налоговой системы заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюнктуры законодательно уточняются ставки налогов. Правила же применения налогов обычно стабильны в течение ряда лет. Налогоплательщику предоставляется право выбора налога или налоговой ставки.

Характерными чертами налоговой системы Франции являются [8,с. 47]:

                  стимулирующее воздействие на повышение эффективности экономики;

                  социальная направленность;

                  учет территориальных аспектов.

Все меры по налогообложению находятся в компетенции парламента (Национальной ассамблеи). Там ежегодно уточняются ставки. Для французской налоговой системы характерной является жесткая законодательная регламентация, сочетающаяся вместе с тем с гибкостью. Правила применения налогов стабильны в течение ряда лет. Французские налоги составляют целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий.

В течение ряда последних лет наблюдается тенденция снижения ставок с одновременным расширением базы за счет отмены льгот и привилегий. Организацией налогообложения в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета. Ее возглавляет Главное налоговое управление. В его подчинении находятся 80 000 служащих. Они сконцентрированы в налоговых центрах (их 830) и в 16 информационных центрах. Налоговые центры рассчитывают налоговую базу по каждому налогу, собирают платежи и контролируют правильность уплаты.

Налогообложение основывается на декларации о доходах и контроле за ее правильным составлением. Существует контроль двух видов: по данным документов и детальный контроль – по имеющимся у инспектора документам, если выявляется несоответствие в декларации.

В случае укрытия от налогов существует жесткая система ответственности [8, с. 52]:

                  при ошибке заполнения деклараций налог взимается в полной сумме и налагается штраф в размере 0,75% в месяц или 9% в год;

                  если нарушение умышленное, налог взимается в двойном размере;

                  при серьезном нарушении возможно тюремное заключение.

Налогообложение опирается на государственную систему бухучета, которая является обязательной.

2.2         Налоговая система Японии и ее роль в формировании доходной части бюджета

Налоговая система Японии характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган территориального управления. Но все налоги страны зафиксированы в законодательных актах. Всего государственных налогов в Японии двадцать пять.

Налоги взимаются как прямые, так и косвенные. Основу бюджета составляют прямые налоги. В 1997/98 бюджетном году доля прямых налогов в общей сумме налоговых поступлений по сравнению с 1990/91 г. уменьшилась с 73,7 до 63,8%. На это повлияло увеличение доли косвенных налогов. К прямым налогам относятся подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на имущество, на наследство, на доходы от операций с ценными бумагами и некоторые другие [4, с. 22].

Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок – 10, 20, 30, 40 и 50% от суммы дохода. При определении необлагаемого минимума учитывается семейное положение налогоплательщика. Кроме того, от уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение. У среднестатистического японца может освобождаться от подоходного налога более 30% его доходов.

Налог на имущество уплачивают и юридические, и физические лица по ставке 1,4% от стоимости имущества. Переоценка имущества производится один раз в три года. В объект налогообложения входят: все недвижимое имущество, земля, проценты по банковским депозитам. При приобретении или продаже имущества, т. е. в момент перехода собственности от одного владельца к другому, также уплачиваются налоги.

Среди косвенных налогов Японии основным выступает налог на потребление, который взимается по ставке 3%. В 1997 г. налог на потребление повышен с 3 до 5% с целью пополнения доходов государственного бюджета. Этот шаг правительства повлиял на увеличение удельного веса налога на потребление в 1997/98 финансовом году по сравнению с 1990/91 г. с 7,4 до 16,5% [4, с. 25].

К косвенным налогам также относятся акцизы на спиртное, табачные изделия, нефть, газ, бензин; акцизы на услуги: за проживание в гостинице, питание в ресторанах. К этой же группе относятся таможенные пошлины.

В последние годы в Японии была провозглашена политика снижения налогового бремени. Бремя государственных и местных налогов уменьшилось с 21,9% ВВП в 1990/91 г. до 18,0% в 1996/97 [1, с.8] г.

В ходе реформы структуры финансов, которая началась в Японии с 1997 г., должен пройти пересмотр налогообложения, чтобы снизить бремя работающего поколения и разделить его со всеми членами общества. Правительство обещает при этом принять необходимые меры, чтобы не допустить большого воздействия налоговой реформы на лиц с низкими доходами в возрасте старше 65 лет.

В местных налогах решающая роль принадлежит прямым налогам.

Юридические лица уплачивают префектурный подоходный налог в размере 12,3% от государственного, что дает ставку 1,67% от прибыли, и городской (поселковый, районный) подоходный налог в размере 12,3% от государственного, или 4,12% от прибыли. Кроме того, прибыль служит источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектур, его ставка 10,71% [1, c. 9].

Физические лица уплачивают подоходный префектурный налог по ставкам 5, 10, 15% в зависимости от суммы дохода. Кроме этого, существуют местные подоходные налоги. Сверх этого каждый гражданин Японии независимо от величины дохода уплачивает налог на жителя в сумме 3200 иен в год.

К прямым налогам относятся и некоторые местные имущественные налоги. Из местных косвенных налогов следует отметить налог на табак, бензин, на рестораны и бары, на потребление электричества и газа.

Заключение

В развитых экономиках налоги служат средством поддержания и развития рыночной конкуренции, являясь гибким инструментом государственного воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику: они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги являются основными источниками пополнения централизованного денежного фонда государства - бюджета. Аккумулируемые в бюджетной системе суммы налогов распределяются между федеральным, региональными и местными бюджетами в соответствии с разделением ответственности за развитие экономики и социальной сферы на территориях. Согласно бюджету до 2013 г. налоговая нагрузка на экономику будет постепенно возрастать. Налоговая система - взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. Налоговым Кодексом РФ введено понятие «система налогов и сборов в Российской Федерации», менее емкое, чем «налоговая система», т.к. последняя определяется существенными условиями налогообложения, а также экономическими и политико-правовыми характеристиками.

2. Налоговая система Франции характеризуется стабильностью и формирует около 90% доходной части бюджета. Основные черты налоговой системы – это ее социальная направленность, преобладание в ней косвенных налогов (особая роль отводится НДС и подоходному налогу), учет территориального аспекта, гибкость, применение системы льгот и скидок, высокая доля обязательных отчислений в фонды социального назначения. Среди косвенных налогов – 50% по объему изъятия составляет НДС, который впервые разработан и внедрен во Франции. Основными федеральными налогами являются: НДС, подоходный налог с граждан, налог на прибыль предприятий, налог на собственность, таможенные пошлины. Основными местными налогами являются: туристский сбор, налог на семью, налог на профессии, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. Местные налоги формируют около 80 тыс. самостоятельных бюджетов и составляют около 60% государственного бюджета страны. Налоговая система Японии характеризуется множественностью налогов, которые взимаются на всех уровнях территориального управления. Прямые налоги составляют основу формирования доходной части бюджета. К ним относятся: подоходный налог, налог на имущество, налог на наследство, налог на доходы от операций с ценными бумагами. Косвенные налоги – это налог на потребление, акцизы, таможенные пошлины. В Японии осуществляется налоговая реформа, в результате которой должно быть снижено налогообложение работающих и лиц с низкими доходами. При формировании местных бюджетов преобладают прямые налоги.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
2. Журавлева О.О., Исмаилова Л.Ю. Налоговая политика и пути выхода из кризиса// ТПП России, 2009.

3.                  Мельничук М.В., Мамчур М.С. Современные проблемы оптимизации налогового администрирования в целях повышения экономической безопасности: Препринт. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010.

4. Тимин Е. Налоговый Кодекс – 2012: Главные изменения// Практическое налоговое планирование, 2012. - №10.
5. Леонтьева Е. Япония // МЭ и МО. 2001. № 8. С.109–118.

6.                  Маслов Б. Г., Попова Л. В., Дрожжина И. А. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник. – М.: София, 2008.

7.                  Налоговые системы зарубежных стран. \ Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника - М., 2007.

8.                  Погорлецкий А.И. Международное налогообложение. – СПб., 2006.

9.                  Тютюрюков, Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и СНГ. – М., 2008.

10.             Урман Н.А. Налоговая система Франции//Автореферат диссертации кандидата экономических наук. – М.: МГУ, 2006.

11.             Черник, Д.Г., Морозов, В.П., Починок, А.П. Основы налоговой системы. – М., 2007.

12.             Шувалова Е.Б. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010.