Налоговый и бухгалтерский учет. Проблемы взаимосвязи и перспективы развития

- объекты, обеспечивающие хозяйственную  деятельность предприятия;

- объекты, составляющие хозяйственную  деятельность предприятия.

К первой группе относятся хозяйственных  средства и их источники, ко второй хозяйственные процессы и их результаты.

Изучение и обобщение хозяйственной  деятельности предприятия осуществляется посредством использования различных  способов и приёмов, совокупность, которой  называется методом бухгалтерского учёта.

Цикл бухгалтерского учёта включает четыре последовательных этапа обработки и обобщения учетно-экономической информации. В связи с этим метод состоит из четырёх обобщающих элементов.

Элементы метода бухгалтерского учёта.

1. Приёмами первичного наблюдения  объектов бухгалтерского учёта является документирование и инвентаризация. На этом этапе на первый план выступает документация, поскольку в учёте наблюдение может быть зафиксировано только в виде документа, заполненного с соблюдением определённых требований, придающих подобному документу юридическую силу. Таким образом, юридическим основанием российского учёта остаётся бухгалтерское правило В. Швайкера: «нет документа – нет записей».

2. Стоимостное измерение объектов  бухгалтерского учёта. Связано  с тем, что хозяйственные операции  затрагивают объекты учёта, имеющие разные единицы измерения. Одни из них имеют весовые измерители, другие – объёмные, третьи – меры длины и площади, четвёртые – меры счета.

Все они представляют собой натуральные  измерители и распространяются на товарно-материальные ценности. Каждый из натуральных измерителей используется только для отражения в учёте характеристики однородных предметов.

Затраты труда имеют трудовые измерители и характеризуют количество затраченного рабочего времени. Трудовые измерители применяются как самостоятельно, так и, чаще всего, в сочетании с натуральными измерителями. Трудовые измерители также применяются при расчёте показателей, содержание которых связано с использованием рабочего времени.

Нередко возникает необходимость  в исчислении эффективности производимых мероприятий, результатов работы, когда наряду с натуральными и трудовыми измерителями требуется применить обобщающие показатели. С этой целью в бухгалтерском учёте применяются способ, называемый оценкой. Основным правилом оценки, прямо вытекающим из принципа непрерывности функционирующего предприятия, является правило оценки приобретаемого соответствующего вида имущества, в сумме фактических затрат на покупку.

Оценка имущества, приобретённого за плату, производится путем сложения фактически понесённых затрат на его покупку. Имущество, произведенное экономическим субъектом, оценивается в сумме фактических затрат на его изготовление. Полученное на безвозмездной основе имущество принимается к учёту по рыночной стоимости на дату оприходования. В странах с открытой экономикой принято практика, когда к учёту применяются активы в оценке по справедливой стоимости. Независимо от разнообразия применяемых оценок отдельных видов активов, в основе каждого из них должны лежать принципы реальности обеспечивает объективное соответствие денежного выражения определённого актива величине заключенного в нём живого и овеществленного труда, составляющего его себестоимость.

Принцип единства предусматривает  единообразный подход в установлении оценки отдельных объектов учёта  разными организациями и отражение  ими в своих учётных политиках  при общем соблюдении принципа реальности и единства оценки имеет важное значение. В основе её лежит фактическая себестоимость объектов бухгалтерского учёта, верхний предел который зависит от общественно необходимых издержек, определяемых спросом и предложением.

Фактическая себестоимость  объектов бухгалтерского учёта исчисляется  путём соизмерения и обобщения прошлого овеществлённого и живого труда.

Этот приём получил  название калькуляции.

Сопоставление текущих  издержек и конечных результатов  достигается через оценку их в  стоимостном выражении, базирующейся на данных калькуляции фактической  себестоимости.

3. Взаимосвязанное отражение,  группировка информации об отдельных  объектах бухгалтерского учёта.  Полученные в бухгалтерском учёте  данные о первичном наблюдении  и стоимостной оценке далее  группируются, систематизируются, т.е.  классифицируются по признаку однородности. Для этих целей используется система бухгалтерских счетов.

Счёт представляет локальную  информационную систему, которая определяет группировку экономически однородного  объекта учёта, его сущность и  измерение.

Каждая хозяйственная  операция исходя из её экономического содержания затрагивает два объекта учёта. Двойственность хозяйственных процессов предопределяет двойную запись на счетах бухгалтерского учёта.

Счета и двойная запись применяются с целью регистрации, текущей группировки и обобщения учётной информации об объектах бухгалтерского учёта, затрагиваемых хозяйственными операциями. Среди рассмотренных приёмов и способов учёта счёта и двойная запись имеют приоритетное значение.

Через счета и двойную  запись лежит путь к систематическому обобщению итогов хозяйственной деятельности, выбору дальнейшей стратегии организации. Достигается эта цель путём составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки  в денежной оценке хозяйственных  средств по составу и источникам формирования на определенную дату. Таким образом, бухгалтерский баланс даёт представление об имущественном положении и финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату.

По стандарту бухгалтерский  баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Остатки хозяйственных средств предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении в двух группировках: одна показывает, какими средствами располагает предприятие, другая – за счёт каких источников они возникли.

Бухгалтерский баланс включает остатки счетов, которые формирую имущество субъекта, его собственный и заёмный капитал.

Итоговое обобщение  факторов хозяйственной деятельности организации находит своё отражение  и в другой бухгалтерской отчётности.

Бухгалтерская финансовая отчетность – единая комплексная система показателей имущественного и финансового положения предприятия о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам и предназначенная для детализации учётно-экономической информации за отчётный период. Бухгалтерская отчётность является основным источником финансового анализа хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерский баланс и  отчетность выступают как способ итогового обобщения и соизмерения текущей учётной информации об активах и источниках создания организации, формирующих её объекты учёта.

Таким образом, метод  бухгалтерского учёта есть взаимосвязанная  совокупность способов познания сущности его предмета через процесс управления материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами с целью исчисления прибыли.

2.2 Задачи и функции бухгалтерского  учёта

Ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать  без ведения бухгалтерского учёта, поскольку только его данные обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации; синтетическая и аналитическая информации о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства и т.д. позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

Бухгалтерский учёт, являясь  составной частью системы управления организацией, представляет собой упорядоченную систему сора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учёта, сформированным в Федеральном  законе «О бухгалтерском учёте», являются:

- формирование полной  и достоверной информации о  деятельности организации и её  имущественной положении, необходимой  внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, а также её внешним пользователям;

- обеспечение внутренних  и внешних пользователей информацией,  необходимой для контроля за  соблюдением законодательства Российской  Федерации при осуществлении  организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движение имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

 Первая задача бухгалтерского  учёта исходит из интересов  руководителей, участников, учредителей,  собственников имущества организации,  кредиторов, покупателей и других заинтересованных юридических и физических лиц.

Вторая задача состоит  в формировании в системе бухгалтерского учёта данных для контроля за соответствием  факторов экономической деятельности законодательству Российской Федерации. Такая информация предназначена для подтверждения целесообразности хозяйственных операций, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Третья задача направлена на повышение эффективности управления хозяйственной деятельности организации.

Обозначенный таким  образом круг задач свидетельствуют  о том, что бухгалтерский учёт является не только регистром и хранителем информации. Его главное назначение заключается в обеспечении системы  управления экономикой предприятия  достоверной, понятной управляющим различных уровней учётно-экономической информацией.

Совершенствование управления, создание рыночного механизма неразрывно связано с развитием всей системы  бухгалтерского учёта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Налоговый и бухгалтерский учет. Проблемы взаимосвязи и перспективы развития

Причинами возникновения  различных концепций построения взаимосвязи системы бухгалтерского и налогового учета являются как  социально-экономические, так и политические и даже географические факторы. Использование  той или иной модели предопределено историей становления учетной системы и налоговой средой каждой страны.

Принципы формирования современной российской налоговой  системы первоначально определялись потребностями сложившегося соотношения  между доходами и расходами государственного бюджета начала 90-х годов, которое, в свою очередь, определялось ценностными критериями социалистической экономики и командно-административной системы управления. В результате была сформирована внутренне несбалансированная налоговая система, не обеспечивающая нормальных условий для предпринимательской деятельности.

Во многих случаях  реальное регулирование налоговых  отношений производилось не законодательными актами, а инструкциями, разъяснениями  и рекомендациями налогового министерства. Зачастую положения этих документов противоречили нормам законов, а в ряде случаев устанавливали иной порядок налогообложения, отличный от того, который был определен законом. Как правило, корректировки положений налоговых законов производились по результатам налоговой практики, а не исходя из экономической целесообразности. Это привело к наличию в правоприменительной практике налогового законодательства различного рода противоречий, создающих предпосылки для налогового произвола с одной стороны, а с другой - снижающих эффективность налогового контроля и налоговой системы в целом.

Начиная с 1993 года наблюдались  активные попытки вмешательства  налоговых органов не только в  процесс регулирования налогового законодательства, но и в процесс  регулирования бухгалтерского учета. Это, в частности, выражалось в издании разного рода инструктивных документов и официальных разъяснений. Интерпретация налоговыми органами правил бухгалтерского учета крайне негативно повлияла на общее состояние бухгалтерского учета. Была нарушена общая целевая установка бухгалтерского учета, неадекватно стало пониматься его предназначение.

Основные проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета  обусловлены источниками различий данных бухгалтерского и налогового учета.

Формирование оптимальной  модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения стало невозможно без дальнейшего реформирования налоговой системы. Одной из главных проблем российского налогового права является его оторванность от других норм российского права. Отсутствие серьезной юридической проработки налоговых норм приводит к тому, что российское налоговое законодательство остается одной из самых запутанных и наиболее часто изменяющихся отраслей права.

Для того чтобы создать  оптимальную модель сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогового учета в России, последняя должна соответствовать требованиям, которые предъявляются к любой современной модели налоговой системы. Ее основными показателями должны стать: чувствительность к платежеспособному спросу предприятий на рынках факторов производства, чувствительность к конъюнктуре рынка выпускаемой продукции; способность обеспечить необходимые темпы роста объемов производства и обновления (расширение ассортимента) выпускаемой продукции; простота и доступность для восприятия налогоплательщиком; единство составляющих и согласованность ее элементов; нейтральность ко всем налогоплательщикам; стабильность; совместимость с моделями налоговых систем других государств; способность стимулировать приток иностранного капитала в экономику страны, а также способность обеспечивать перелив капитала внутри страны из менее в более приоритетные отрасли и т.п.

Национальная концепция  развития системы бухгалтерского и  налогового учета должна строиться  исходя из следующих ключевых принципов:

единства систем бухгалтерского учета и налогообложения. Это  не означает, что система бухгалтерского учета должна быть подчинена интересам  налоговой политики. Наоборот, с  целью создания системы учета, отвечающей современной экономике, и формирования соответствующего интереса со стороны широкого круга пользователей отчетности необходимо исходить из приоритета бухгалтерских правил, поступаясь в разумных пределах интересами налогообложения;