Налоговый контроль. Формы и методы налогового контроля

· в случае необходимости вручения либо ознакомления руководителя организации, индивидуального предпринимателя, физического лица или их представителя с документами, составляемыми при проведении выездной налоговой проверки (решения о проведении, о продлении срока проведения, о приостановлении проведения, о возобновлении проведения выездной налоговой проверки, постановление о производстве выемки документов и предметов, постановление о назначении экспертизы, требование о представлении документов (информации), справка о проведенной выездной налоговой проверке, иные документы);

· при официальном извещении  руководителем (заместителем руководителя) налогового органа налогоплательщика  о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

Осмотр помещений и  территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) возможен только в рамках выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 92 НК РФ) или, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 мая 2008 г. N Ф04-1880/2008(2272-А27-29)..

Пунктом 3 ст. 92 НК РФ предусмотрено, что  осмотр производится в присутствии  понятых и при проведении осмотра  вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.

«Помимо осмотра территорий или  помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения  соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом, налоговые органы могут проводить осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра» Смирнова Е.Е. О контрольной работе налоговых органов // Налоговый вестник. 2004. N 11.

При этом обязательным является составление протокола, присутствие лица, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель и понятые Постановление Уральского округа от 13.05.2008 N Ф09-3350/08-С3.

Назначение экспертизы регламентируется ст. 95 НК РФ. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

При назначении экспертизы выносится  постановление, при этом проверяемое  лицо имеет право: заявить отвод эксперту, просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц, представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта, присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту, знакомиться с заключением эксперта.

Помимо эксперта к проведению экспертизы может привлекаться и специалист, «лицо, обладающее специальными познаниями и навыками и не заинтересованное в исходе дела. Специалист, в отличие  от эксперта, не составляет письменного заключения, но мнение специалиста может быть основанием для назначения экспертизы» Пантюшов О.В. Мероприятия налогового контроля.// "Право и экономика", 2009, N 1.

При обращении к специалисту  налоговые органы должны установить соответствие компетенции привлекаемого лица задачам, выполнение которых требует специальных познаний Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25 августа 2008 г. N Ф03-А73/08-2/3421..

Таким образом, мы рассмотрели, что  понимается под формой и методом  налогового контроля.

Под формой налогового контроля понимается совершение конкретных действий, мероприятий  за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов  посредством проведения контрольных  процедур - проведение налоговых проверок - выездных и камеральных.

Однако «реализация контрольной  деятельности происходит лишь путем  применения уполномоченными органами соответствующих методов контроля».

Метод налогового контроля - это способы  осуществления конкретных действий, мероприятий за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, от правильного выбора и применения которых зависит эффективность проведения того или иного контрольного мероприятия.

Из вышесказанного следует вывод, что форм и методов налогового контроля - это постоянно взаимодействующие и дополняющие друг друга наиглавнейшие элементы налогового контроля, от которых, на практике зависит эффективность функционирования и решения задач налогового контроля.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении данной курсовой работы можно сказать, что цель раскрытия  понятия и содержания налогового контроля, поставленная в ведении  к данной работе была достигнута.

Основные составляющие налогового контроля - его формы и методы были рассмотрены и подробно проанализированы.

Таким образом, можно сделать следующий  вывод:

Налоговый контроль - один из важнейших  и в настоящее время действенный  способ предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах. Поэтому  и к законодательству, и к осуществлению налогового контроля уделяется достаточно большое внимание: принимаются меры по повышению его эффективности, рассматриваются новые законопроекты для реформирования системы налогового администрирования, улучшения материально-технического и кадрового обеспечения налоговых органов и др.

Все вышеуказанные меры направлены на минимализацию случаев нарушения  законодательства о налогах и  сборах, которые представляют собой  действительную угрозу финансовой стабильности и экономической безопасности государства, провоцируют социальную напряженность и нестабильность в обществе.

Одной из наиболее эффективных форм осуществления налогового контроля являются налоговые проверки, а именно - камеральная и выездная налоговая  проверка, которые были рассмотрены в данной работе. Они различаются по месту проведения: камеральная проводится по месту нахождения налогового органа, а выездная на территории (в помещении) налогоплательщика; по основаниям для их проведения (камеральная - на основании декларации, выездная - по решению руководителя налогового органа с учетом результатов, полученных при камеральной налоговой проверки).

Выбирать, какая из вышеперечисленных  проверок наиболее эффективна не входило  в задачи и цели данной работы, однако, при анализе различных статей, монографий, диссертаций и прочих источников часто авторы говорили о преимуществе выездной налоговой проверки, которая позволяет налоговому органу использовать больше методов контрольной деятельности, соответственно получить больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и наглядно убедиться в действительности дел, проходящих в той или иной проверяемой организации. Так, результативность выездных проверок ежегодно колеблется в районе 95 - 100%. В то же время, есть преимущества и у камеральной налоговой проверки, выраженные в том, что она позволяет с наименьшими затратами времени и усилий налогового органа проверить большое число налогоплательщиков на основе представленных ими налоговых деклараций и других документов.

Однако при осуществлении, что камеральной, что выездной налоговой проверки очень важны методы, которые используют в своей деятельности налоговые органы, методы и формы налогового контроля неразрывно связаны друг с другой. Так в процессе проверки может применяться один метод или целый комплекс методов, и очень важно соблюдать правильную последовательность и возможность сочетания данных методов налогового контроля при проведений, к примеру камеральной или выездной налоговой проверки

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ И ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция  Российской Федерации от 12.12 1993 ( с поправками от 30.12.2008 N - 6ФКЗ) // «  Собрание законодательства РФ», 26.01.2009. - N 4. - Ст. 44;

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации  (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. От 03.11.2010) // «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824.;

3. Федеральный  закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ «О внесении  изменений в часть первую и  часть вторую Налогового кодекса  РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» // «Собрание законодательства РФ», 02.08.2010. - N 31, ст. 4198;

4. Федеральный  закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ (ред. От 27.07.2010) «О внесении изменений в часть  первую и часть вторую Налогового  кодекса Российской Федерации  и в отдельные законодательные  акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» // «Собрание законодательства РФ», 31.07.2006, N 31 (1 ч.), ст. 3436;

5. Приказ Федеральной  налоговой службы от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // Финансовая газета. 2007. 21 июня. N 25;

6. Приказе  ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм  документов, применяемых при проведении  и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки» // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 13, 26.03.2007

7. Определении  ВАС РФ от 15.08.2008 N 10177/08

8. Постановление  Президиума ВАС РФ от 26.06.2007 N 2662/07 по делу N А19-5641/06-10

9. Постановление  Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 8163/09

10. Постановление Уральского округа от 13.05.2008 N Ф09-3350/08-С3

11. Постановление  ФАС Дальневосточного округа  от 25 августа 2008 г. N Ф03-А73/08-2/3421.

12. Постановление  ФАС Северо-Западного округа от 3 июля 2005 г. N А26-12618/04-29

13. Постановление  Федерального арбитражного суда Московского округа от 7 апреля 2010 г. N КА-А40/3003-10 по делу N А40-72133/09-142-387

14. Постановления  ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2009 по делу N А42-5547/2008

15. Постановление  ФАС Западно-Сибирского округа  от 29 мая 2008 г. N Ф04-1880/2008(2272-А27-29).

16. Постановление  ФАС Волго-Вятского округа от 05.05.09 по делу № А29-7381/2008

17. Постановление  ФАС Поволжского округа от 02.02.2010 по делу N А12-10597/2009

18 Постановление  ФАС Поволжского округа от 05.03.2010 по делу N А65-1681/2009

19. Авдеев  В. Ю. Выездная налоговая проверка: порядок проведения и оформление  результатов//Audit-it.ru

20. Алексей  Крайнев// БухОнлайн.ру, июль 2009

21. Брызгалин  А.В. Евдокимов А.Ю. Щербакова  Е.С. Налогообложение и бухгалтерский  учет//»Налоги и финансовое право», 2010, N 8

22. Бурцев  В.В. Государственный финансовый  контроль: методология и организация. - М.: Издательская компания ИВЦ  «Маркетинг», 2004. - С. 86 - 89.

23. Горелов  А.А. Формы и методы, используемые  налоговыми органами при осуществлении  мероприятий налогового контроля. // «Административное и муниципальное  право», 2009, N 5

24. Демин А.В.. Принцип всеобщности и равенства  налогообложения.// http://www.lawmix.ru/comm/5745/

25. Журавлева  О.О. К вопросу о соотношении  понятий «налоговый контроль»  и «контроль за соблюдением  законодательства о налогах и  сборах» //»Журнал российского  права», 2009, N 7

26. Кобзарь-Фролова  М.Н. Роль и значение налогового контроля и учета налогоплательщиков в предупреждении налоговой деликтности // «Финансовое право», 2010, N 7

26. Кормилицын  А.С. Формы и методы налогового  контроля // «Административное и  муниципальное право». 2008. № 6. 204

26. Лапшин  О.И. Некоторые проблемы осушествления налогового контроля в Российской Федерации // «Налоги и налогообложение», 2009, N 5

27. Мельникова  Ю.А Налоговый контроль и налоговые  правонарушения в свете Федерального  закона N 229-ФЗ //»Налоговая проверка», 2010, N 5

28. Михайлова  О.Р. Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля // «Ваш налоговый адвокат». 2001. N 3.

29. Налоговый  контроль: Учебное пособие Под  ред. Ю.Ф. Кваши.- М.:Юрист,2001. -436 с.

30. Налоговый  контроль: Научно-практический комментарий  положений законодательства о налогах и сборах с обзором судебной практики / Под ред. А.А. Ялбулганова // Подготовлен для системы «КонсультантПлюс», 2007.

31. Налоговое  право: Учебник / Под ред. Н.А.  Изевелевой. М., 2001.

32. Налоговое  право России: Учебник для вузов  / Отв. Ред. Д.ю.н. проф. Ю.А.

33. Крохина. -М.: Издательство НОРМА, 2003. - 656 с.;

34. Никитина, Е. Е. Проблемы защиты прав  граждан и юридических лиц  в сфере налогового законодательства  РФ // http://www.law.edu.ru/doc/document.asp?docID=1201291

35. Пантюшов  О.В. Мероприятия налогового контроля // «Право и экономика», 2009, N 1

36. Парыгина  В.А. Российское налоговое право.  Проблемы теории и практики: учебное  пособие. - М., 2005. - 336 с.;

37. ороло Е.В.  Налоговый контроль: принципы и  методы проведения. М.: Гардарика, 1996. С. 14.

38. Полтева  А.М. Камеральная налоговая проверка  как форма налогового контроля // «Административное и муниципальное  право», 2009, N 4

39. Померанцева  И.Б. Обеспечительные меры, реализуемые  в сфере налогового контроля //»Исполнительное  право», 2009, N 1

40. Путеводитель  по налогам. Энциклопедия спорных  ситуаций по части первой Налогового  кодекса РФ // Подготовлен специалистами  АО «Консультант Плюс»

41. Санникова  А. Практика налоговых проверок //» Бухгалтерия и Кадры», 2009, №  9

42. Смирнова Е.Е. О контрольной работе налоговых органов // Налоговый вестник. 2004. N 11

43. Смирнов  Д.А. О понятии принципов налогового  права // «Известия вузов. Правоведение», 2009, N 5

44. Тараканов  С.А. Анализируем нормы НК РФ, касающиеся налогового контроля //»Российский налоговый курьер», 2010, N 17

45. Тимошенко  В.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых  органов: учеб. пособ. -М. Дашков  и К, 2009. - 600 с.

46. Титов А.  С. Налоговое администрирование  и контроль.- М.: ВК, 2007.