Налоговый учет доходов от реализации

Федеральное агентство по образованию и науке  РФ.

Тверской  колледж  имени А.Н.Коняева.

Курсовая  работа по дисциплине

Налоговый учет и отчетность 

На тему: «Налоговый учет доходов от реализации » 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила:

студентка группы 3 ННС

Фиалковская Юлия.

Проверила:

Попова  Марина Алексеевна 
 
 
 
 
 
 
 

г. Тверь 

2012

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………….

Глава 1. Теоретическая  часть………………………………………………….......

1.1 Доходы от реализации………………………………………………………....

1.2 Отличие «налоговой» выручки от «бухгалтерской»…………………………

1.3 Налоговый учет доходов от реализации, определяемых кассовым методом……………………………………………………………………….........

1.4 Налоговый учет доходов от реализации, определяемых методом начисления………………………………………………………………………….

Глава 2. Практическая часть………………………………………………………

Заключение…………………………………………………………………………

Список использованной литературы…………………………………………….. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

       Выручка от реализации является основным доходом  предприятия, главным источником его  денежных поступлений, отражает результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени (год, квартал, месяц). 

       От  того, насколько достоверно будет  спланирована выручка будет зависеть успешная финансово-хозяйственная  деятельность предприятия. Расчет плановой выручки должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное  и полное финансирование инвестиций, прироста собственных оборотных  средств, соответствующих выплат рабочим  и служащим, а также своевременные  расчеты с бюджетом, банками и  поставщиками.

       Изменения в объеме выручки от реализации оказывают  большое влияние на финансовые результаты деятельности и на финансовую устойчивость предприятия, поэтому финансовый отдел  предприятия организует ежедневный оперативный контроль за отгрузкой  и реализацией продукции. Следовательно, правильное планирование выручки на предприятии имеет ключевое значение, что и определяет актуальность темы исследования.

       Основная  цель курсовой работы – изучить  роль выручки от реализации продукции  и рассмотреть основные особенности  определения выручки методом  кассовым и начисления, а также  найти отличия «налоговой» выручки  от «бухгалтерской»

       Предметом курсовой работы являются процессы, возникающие  на предприятии по поводу формирования финансовых результатов деятельности.

       В качестве объекта исследования выступает  выручка от реализации продукции (работ, услуг).

 

Глава 1. Теоретическая часть

1. Доходы от реализации

Статья 249. Доходы от реализации

       1. В целях настоящей главы доходом  от реализации признаются выручка  от реализации товаров (работ,  услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,  выручка от реализации имущественных  прав.

       2. Выручка от реализации определяется  исходя из всех поступлений,  связанных с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной  и (или) натуральной формах. В  зависимости от выбранного налогоплательщиком  метода признания доходов и  расходов поступления, связанные  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, признаются для целей  настоящей главы в соответствии  со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

       3. Особенности определения доходов  от реализации для отдельных  категорий налогоплательщиков либо  доходов от реализации, полученных  в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей  главы.

       Выручка (оборот, объём продаж) — количество денежных средств или иных благ, получаемое компанией за определённый период её деятельности, в основном за счёт продажи товаров или услуг своим клиентам. Выручка отличается от прибыли, так как прибыль — это выручка минус расходы (издержки), которые компания понесла в процессе производства своих продуктов. Прирост капитала в результате увеличения по какой-то причине стоимости активов предприятия к выручке не относится.  

       Выручка от реализации - это стоимость реализованной продукции или оказанных услуг (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов) за отчетный период.

       Для торговых и снабженческо-сбытовых предприятий  в данной строке показывается общая  сумма поступлений от реализации товаров.

       Прибыль от основной деятельности (прибыль от реализации) представляет собой разность между выручкой от реализации и затратами на реализованную продукцию.

       Экономический смысл прибыли от основной деятельности состоит в оценке эффективности  производственной деятельности предприятия.

       Балансовая  прибыль (прибыль до налогообложения) представляет собой массу прибыли до ее налогообложения. Поэтому иногда эта строка именуется как "Прибыль до уплаты налогов". Балансовая прибыль формируется из прибыли (убытков) от основной деятельности, а также прочих операционных и прочих внереализационных доходов (расходов).

Раздел VIII. Федеральные налоги

Глава 25. Налог на прибыль организации

Статья 316. Порядок налогового учета доходов  от реализации

Доходы  от реализации определяются по видам  деятельности в случае, если для  данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется  иная ставка налога, либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

       Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений статьи 251 настоящего Кодекса на дату признания  доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

       В случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается  в рубли на дату реализации. В  случае получения аванса, задатка  налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в  части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации  на дату получения аванса, задатка.

       В случае если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки  от реализации пересчитывается в  рубли по курсу, установленному Центральным  банком Российской Федерации на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных  доходов (расходов) в зависимости  от возникшей разницы.

       В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения  комиссионера о реализации, принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

       Если  при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного  кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных  за период от момента отгрузки до момента  перехода права собственности на товары.

       Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права  собственности на товары до момента  полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

       По  производствам с длительным (более  одного налогового периода) технологическим  циклом в случае, если условиями  заключенных договоров не предусмотрена  поэтапная сдача работ (услуг), доход  от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности  признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Отличие «налоговой» выручки  от «бухгалтерской»

Определение выручки для целей  бухгалтерского учета  и налогообложения

       С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Налоговый кодекс), определяющая порядок расчета и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций. При этом установленная методика определения налоговой базы значительно отличается от порядка формирования финансовых результатов деятельности предприятия для целей бухгалтерского учета. Расхождения в правилах учета и налогообложения расходов организации стали уже привычными для российских бухгалтеров, однако немаловажную роль при расчете итогового финансового результата играют не только расходы, но и выручка от реализации. В настоящее время методология расчета этого показателя для целей составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения существенно различается, поэтому весьма актуальным представляется рассмотреть основные моменты, по которым происходит разграничение выручки от реализации для целей учета и налогообложения.

       Порядок формирования в бухгалтерском учете выручки от реализации определен в Положении по бухгалтерскому учету. Доходы организации' (ПБУ 9/99). Согласно этому документу, доходами от обычных видов деятельности  являются поступления от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Помимо указанных поступлений, в составе доходов от обычных видов деятельности могут учитываться:

       -арендная плата;

       -лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности;

       -поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

       Включение этих доходов в состав выручки  от продаж зависит от определения  предмета деятельности хозяйствующего субъекта. Так, поступления, получение  которых связано с арендными  операциями, относятся к выручке, если предметом деятельности предприятия  является предоставление за плату во временное пользование своих  активов по договору аренды. Лицензионные платежи учитываются в составе  выручки тогда, когда предметом  деятельности считается предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности. Определение предмета деятельности как участие в уставных капиталах других организаций обуславливает учет доходов от участия в составе выручки от продаж. В том случае, когда приведенные операции не являются предметом деятельности, все поступления по ним признаются прочими поступлениями, а именно - операционными доходами. Также в составе операционных доходов, независимо от определения предмета деятельности организации, показываются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

       В отличие от бухгалтерского учета, где  доходы подразделяются на доходы от обычных  видов деятельности и прочие поступления, для целей налогообложения все доходы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы (статья 248 НК РФ).

       Определение выручки дается в статье 249 НК РФ, согласно которой выручкой от реализации признаются не только поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг, но и доходы от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Исходя из этого в налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС РФ от 07.12.01 NБГ-3-02/542, в Приложении 1 к Листу 2 предполагается развернутое отражение следующих составляющих доходов от реализации:  выручки от реализации всего, в том числе: