Налоговый учет доходов от реализации

       -выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

       -выручки от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования;

       -выручки от реализации прочего имущества;

       -выручки от реализации покупных товаров;

       -выручки от реализации амортизируемого имущества;

       -выручки от реализации права требования как реализации финансовых услуг;

       -выручки от реализации права требования до наступления срока платежа;

       -выручки от реализации права требования после наступления срока платежа;

       -выручки от реализации товаров (работ, услуг) по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.

 При этом, согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС РФ от 29.12.01 N БГ-3-02/585, в  состав выручки от реализации (всего) не включаются доходы от реализации ценных бумаг, так как налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиками отдельно.

       Внереализационные доходы для целей налогообложения приведены в статье 250 НК РФ, в которой среди прочих в состав внереализационных доходов включены доходы от долевого участия в других организациях, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, то есть и те позиции, бухгалтерский учет которых может варьироваться в зависимости от определения предмета деятельности организации.

Налоговый учет

       Налог на прибыль описывается в главе 25 Налогового кодекса. Эта глава  очень обширная. В ней рассказывается, как исчислить прибыль практически  для всех видов деятельности: это  и производство продукции, и оказание услуг, и торговля, и банковская деятельность и т. д. При чтении этой главы бухгалтеру приходится находить в тексте то, что  необходимо именно для его организации.

       Главная проблема для начинающего бухгалтера — ясно представлять себе отличие  бухгалтерской прибыли от налоговой (налогооблагаемой) прибыли.

         По правилам бухгалтерского учета  мы должны учитывать все операции, которые отражены в первичных  документах. Если в документе  отражено получение дохода (например, реализован товар покупателю) —  в бухгалтерском учете отражается  доход. Если в документе показан  расход (например, списаны реализованные  товары) — в бухгалтерском учете  отражаем расход. Бухгалтерский  учет честно и без утайки  рассказывает о том, что получена  прибыль (убыток) и эта прибыль  (убыток) равна доходу за вычетом  расхода.

       Теперь  наша тема — налоговый учет. Налоговый учет не рассказывает о работе организации, не отражает всех ее операций. Цель налогового учета только одна — определить налог на прибыль. Никаких других целей у него нет. Налог составляет 20% от величины прибыли. Но не той, которая определяется в бухгалтерском учете, а той, которая определяется по правилам налогового учета, по правилам Главы 25 Налогового кодекса. А по правилам этой главы существует перечень того, что считать доходами, и перечень того, что считать расходами. И поэтому не все, что бухгалтер увидит в первичных документах, будет участвовать в расчете налогооблагаемой прибыли. Фактически для определения налогооблагаемой прибыли следует сделать отдельный расчет.

       Расчет  налога на прибыль отражается в налоговой  декларации по налогу на прибыль. Поскольку  налоговый инспектор имеет право  потребовать у налогоплательщика  обосновать любую строку декларации, то налогоплательщик должен быть готов  предоставить документы и расчеты, подтверждающие правильность расчета  доходов и расходов. Для этого  он может использовать данные бухгалтерских  счетов (если данные налогового учета  совпадают с данными бухгалтерского учета), но может и использовать специальные  расчеты (если данные отличаются от данных бухгалтерского учета). Такие расчеты  называются регистрами налогового учета. Но как бы их ни называли, бухгалтер должен обосновать то значение, которое он указал в декларации, по первому требованию налогового органа. Это его прямая обязанность. А теперь давайте рассмотрим этот налог подробнее.

       Налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации и иностранные организации. В дальнейшем мы будем говорить о  российских организациях, Объектом налогообложения, (то есть, тем, что облагается налогом) является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций это  полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, перечень которых определяются в соответствии с Главой 25 НК РФ. Доходов два вида. Это доходы от реализации и внереализационные доходы.

Основные  характеристики бухгалтерского и налогового учета

Для целей Бухгалтерского Учета				Для целей  Налогового Учета
Определение		Док. Осн.		Определение		Док. Осн.
Понятие учета
Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций		ФЗ РФ129-ФЗ ст.1		Налоговый учет - система обобщения информации для  определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым  Кодексом	НК РФ гл.25 ст. 313
Цели  и задачи
Формирование  полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении; Обеспечение информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов Предотвращение  отрицательных результатов хозяйственной  деятельности организации и выявление  внутрихозяйственных резервов обеспечения  ее финансовой устойчивости	ФЗ РФ> 129-ФЗ ст.1		Формирование  полной и достоверной информации о порядке учета для целей  налогообложения хозяйственных  операций, осуществленных в течение  отчетного (налогового) периода; Обеспечение информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога		НК РФ гл.25 ст. 313
Принципы учета: Допущения
Последовательность  применения учетной политики от одного отчетного года к другому; Непрерывность деятельности организации обозримом  будущем, отсутствие намерения и  необходимости ликвидации или существенного  сокращения деятельности, и, следовательно, погашение обязательств в установленном  порядке; Временная определенность факторов хозяйственной  деятельности к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами; Имущественная обособленность активов и обязательств организации от активов и обязательств собственников этой организации  и других организаций	ПБУ 1/98 п.6			Последовательность  применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода  к другому; Непрерывность отражения объектов учета в хронологическом  порядке		НК РФ гл.25 ст. 313, 314
Принципы  учета: Требования
Полноты отражения в бухгалтерском учете  всех факторов хозяйственной деятельности Своевременности отражения фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности Осмотрительности (большая готовность к признанию  в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов) Приоритета  содержания перед формой (отражение, в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько  из экономического содержания фактов и условий хозяйствования) Непротиворечивости (тождество данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный  день каждого месяца) Рациональности  ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации	ПБУ 1/98 п.7
Понятие учетной политики
Это совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности	ПБУ 1/98 п.2			Это совокупность способов ведения налогового учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности для  отражения в расчете налоговой  базы
Понятие ведения учета
Систематизация, накопление и обработка информации на основании принятых к учету  первичных документов, группировка  и оценка фактов хозяйственной деятельности с отражением на счетах бухгалтерского учета, с применением системы регистров бухгалтерского и других способов	ПБУ 1/98 п.2 ПВБУБО			Систематизация  данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных  в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета, с применением аналитических регистров налогового учета	НК РФ гл.25 ст. 314
Способы ведения учета, утверждаемые организацией
Методы  оценки отдельных видов активов  и обязательств организации; Рабочий план счетов бухгалтерского учета для  ведения синтетического и аналитического учета; Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые  и унифицированные формы; Регистры  бухгалтерского учета; Формы документов для внутренней бухгалтерской  отчетности; Состав  форм и раскрытие внешней бухгалтерской  отчетности; Правила документооборота; Перечень  лиц, имеющих право подписи первичных  учетных документов; График  документооборота; Порядок хранения документов бухгалтерского учета; Технология  обработки учетной информации; Порядок проведения инвентаризации активов  и обязательств организации; Порядок контроля за хозяйственными операциями; Организация работы бухгалтерской службы; Организация работы обособленных структурных подразделений (филиалов); Раскрытие допущений, отличных от предусмотренных в ПБУ 1/98 п.6, и причины их применения; Проведение  внешней аудиторской проверки; Организация внутреннего аудита; Перечень  сведений, составляющих коммерческую тайну; Другие  решения, необходимые для организации  бухгалтерского учета	ПБУ 1/98 ПВБУБО			Методы оценки отдельных видов активов и  обязательств организации; Формы аналитических регистров налогового учета; Определение налоговой базы и периодичность  предоставления отчетности Другие  решения, необходимые для организации  налогового учета	НК РФ гл.25
Применение  учетной политики
Последовательно из года в год С 1 января года, следующего за годом ее утверждения	ПБУ 1/98			Последовательно от одного налогового периода к другому С начала нового налогового периода	НК РФ гл.25 ст. 313

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Налоговый учет доходов от реализации, определяемых кассовым методом.

Кассовый  метод (Ст. 273 НК)

       Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления  расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.

       При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом.

       Расходами признаются затраты после их фактической  оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение  встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно  связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1. материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;
2. амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества;
3. расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

       Если  налогоплательщик, перешедший на определение  доходов и расходов по кассовому  методу, в течение налогового периода  превысил предельный размер суммы выручки  от реализации, то он обязан перейти  на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

       Организации определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если обязательство (требование) выражено в условных денежных единиц.

       Метод кассовый - метод признания выручки и финансового результата в момент получения денежных средств в оплату поставленной продукции  средств.

       Кассовый  метод учета - принцип бухгалтерского учета, согласно которому изменения в финансовом положении предприятия признаются только в результате выплат или получения денежных

Кассовый  метод

       Если  кто-то решил, что этот метод такой  же, как ранее действовавший метод "по оплате", то он ошибается. Действительно, применяя кассовый метод, предприятие  учитывает доходы для целей налогообложения, как и при методе "по оплате", в том периоде, в котором они  были фактически получены.

       А вот расходы в целях налогообложения  учитываются только те, которые предприятие  оплатило. При ранее действовавшем  методе "по оплате" такого не было. В целях налогообложения учитывались  затраты как оплаченные, так и  неоплаченные. Предприятию лишь нужно  было в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", корректировать неоплаченную покупателем себестоимость реализованной ему продукции.

Как определить доходы и  расходы

       При кассовом методе доход считается  полученным в день поступления денежных средств на счет предприятия или  в его кассу либо в момент получения  в качестве оплаты какого-либо имущества, оказания услуг или выполнения работ, что должно быть подтверждено актом. 
Расходы нужно определять в соответствии с пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса. Это значит, что товар признается оплаченным, когда покупатель погашает перед продавцом свое обязательство, связанное с поставкой этих товаров.

       Но  кроме этого отдельные расходы  признаются в особом порядке. Так, деньги, уплаченные за сырье и материалы, учитываются в составе расходов по мере списания данных активов в производство. Амортизационные отчисления можно включать в расходы только по оплаченному имуществу. А расходы по оплате труда учитываются в момент выдачи зарплаты. Что касается налогов и сборов, то они признаются расходами в момент их перечисления с расчетного счета. 
 
 
 
 
 
 

4. Налоговый учет доходов от реализации, определяемых методом  начисления

Раздел VIII. Федеральные налоги

Глава 25. Налог на прибыль организации

Статья 271. Порядок признания  доходов при методе начисления

       1. В целях настоящей главы доходы  признаются в том отчетном (налоговом)  периоде, в котором они имели  место, независимо от фактического  поступления денежных средств,  иного имущества (работ, услуг)  и (или) имущественных прав (метод  начисления).

       2. По доходам, относящимся к нескольким  отчетным (налоговым) периодам, и  в случае, если связь между  доходами и расходами не может  быть определена четко или  определяется косвенным путем,  доходы распределяются налогоплательщиком  самостоятельно, с учетом принципа  равномерности признания доходов  и расходов.

       По  производствам с длительным (более  одного налогового периода) технологическим  циклом в случае, если условиями  заключенных договоров не предусмотрена  поэтапная сдача работ (услуг), доход  от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

       Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного  имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

       4. Для внереализационных доходов  датой получения дохода признается:

       1) дата подписания сторонами акта  приема-передачи имущества (приемки-сдачи  работ, услуг) - для доходов:

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

по иным аналогичным доходам;

       2) дата поступления денежных средств  на расчетный счет (в кассу)  налогоплательщика - для доходов: