Налоговый учет и отчетность

Автономная образовательная некоммерческая организация

высшего профессионального образования

«Институт менеджмента, маркетинга и финансов»

Кафедра             Бухгалтерского учета, анализа и аудита

Специальность   Бухгалтерский учет, анализ и аудит

 

 

Контрольная работа

 

по дисциплине Налоговый учет и отчетность

 

 

 

 

  Выполнила

  Студентка гр.     БУ- 096                __________                   Ивашова Д.В.

                                                         подпись                                 (ФИО)

                                                                                                                                                                                                                                                        Руководитель                                    ___________                      Стрыгина В.В.

                                                                 подпись                                     (ФИО)                                                                                   

                                                                                             

Оценка       _________

Дата          24.04.2014

 

 

 

 

 

Воронеж 2014

 

Содержание

 

 

Введение

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налоговый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговый базы по конкретному налогу путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций предприятия.

Фактическая необходимость налогового учета появилась в 1992 г. после выхода в свет Постановления Правительства РФ от5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», то есть с 1993 г. Согласно данному постановлению подлежали нормированию такие виды затрат:

1) расходы  на рекламу;

2) представительские  расходы;

3) расходы  на содержание служебного автотранспорта

Налоговый учет по НДС – система учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС с целью исчисления НДС.

Существует положительный опыт введения налогового учета по налогу на добавленную стоимость. Имеется в виду исчисление налога на добавленную стоимость на основе счетов-фактур, данных книг покупок и книг продаж. Официально налоговым учетом такой порядок не назван, но по сути это не что иное, как налоговый учет со своими правилами и регистрами. Этот порядок введен Постановлением Правительства РФ 02.12.2000 N 914 (ред. от 16.02.2004) «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Тема курсовой работы представляется актуальной, так как изучение налогового учета и порядка исчисления и уплаты НДС позволяет понять механизм его воздействия на хозяйствующих субъектов, позволяет более детально рассмотреть процесс расчета налога, познакомиться не только с особенностями учета тех или иных операций, но и проследить за их документарным сопровождением, оценить методы государства, которые путем применения налоговых льгот стремится стимулировать или стабилизировать деятельность ряда хозяйствующих субъектов, создать преимущества при осуществлении отдельных видов предпринимательства.

Данная работа состоит из трех разделов.

В первом разделе рассматриваются основные элементы НДС, возможность освобождения от его уплаты, порядок расчет и этапы налогового учета.

Во втором разделе на примере организации ООО «Гранд» рассматривается общий принцип налогового учета по НДС, основные моменты, порядок исчисления и приводятся примеры заполнения налоговой отчетности по НДС.

В третьем разделе рассматриваются плюсы и минусы налогового учета и перспективы его развития.

Цель данной курсовой работы – изучение особенностей исчисления, уплаты и ведения налогового учета НДС.

В  данной курсовой работе решаются  следующие  задачи:

- анализ основных  элементов налога на добавленную стоимость;

-рассмотрение  состава  плательщиков  НДС,  объектов  обложения;

-ознакомление с составом  льгот,  применяемых  при  исчислении  и  взимании  НДС;

-изучение порядок ведения  налогового учета

Предметом исследования является налог на добавленную стоимость.

Объектом исследования - ООО «Гранд» г. Санкт-Петербург.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Основные аспекты налогового учета, исчисления и уплаты  налога на добавленную стоимость.

1.1. Порядок налогового учета при расчете НДС

Налоговый учет по НДС – система учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС с целью исчисления НДС. Правовой основой налогового учета по НДС являются:

1) Налоговый кодекс Российской  федерации;

2) Постановлением Правительства  РФ от 2.12.2000 г. № 914 «Об утверждении  правил ведения журналов учета  полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж  при расчетах по НДС» (в редакции  от 16.02.2004г.).

3) Письмо МНС  РФ от 21 мая 2001 г. ВГ-6-03/404 «О применении  счетов-фактур при расчетах по  налогу на добавленную стоимость».

Налоговый учет по НДС состоит из трех уровней (Схема 1)

 

Рис.1 – Уровни налогового учета по НДС

 

Первый уровень налогового учета по НДС. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии со ст. 169 НК РФ налогоплательщик НДС обязан составить счет-фактуру:

1. при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе неподлежащим налогообложению на основании ст.149 НК РФ;
2. в иных случаях определенных постановлением № 914.

Форма счета фактуры установлена постановление № 914. К составлению счетов-фактур налоговое законодательство представляет ряд требований, которые отражены в ст. 169 НК РФ.

По правилам ст. 169 НК РФ счета-фактуры не составляются:

1) по операциям реализации  ценных бумаг (за исключением  брокерских и посреднических  услуг);

2) банками, страховыми организациями  и негосударственными фондами  по операциям, не подлежащими  налогообложению по НДС (ст. 149 НК  РФ).

Счета-фактуры предоставляются продавцами покупателю в течение 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуги, выполнения работы).

Второй уровень налогового учета по НДС более сложен, поскольку предполагает двойную запись первичных документов налогового учета по НДС (счетов-фактур). Первоначально счета фактуры учитываются в журналах полученных и выставленных счетов-фактур: полученные счета-фактуры – в журнале полученных счетов-фактур, а выставленные счета-фактуры – в журнале выставленных счетов-фактур. Роль этих документов заключается в регистрации первичных документов налогового учета. Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм НДС.

Далее при наступлении определенных условий, сформированных в налоговом законодательстве, зарегистрированные в журналах счета-фактуры попадают  в книги покупок и книги продаж: полученные  счета-фактуры – в книгу покупок, а выставленные счета-фактуры – в книгу продаж. В книгу покупок и книге продаж происходит регистрация не только счетов-фактур как документов налогового учета, но и той суммы НДС, которая содержится  в счете-фактуре. Итоговые суммы НДС по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм НДС по книге продаж – это налоговая база по НДС и сумма НДС к уплате, а сумма НДС по книге покупок – сумма налоговых вычетов (сумма НДС к зачету или возмещению). Формы книги покупок и книги продаж установлены Постановлением № 914

Третий уровень налогового учета по НДС. На этом уровне налогового учета на основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по НДС, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

 

1.2. Возникновение обязанности по налога на добавленную стоимость. Льготы и освобождения по НДС

Плательщики НДС определены в ст. 143 НК РФ. В качестве таковых названы организации и индивидуальные предприниматели,  а также лица,  признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ,  определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации, переведенные на специальные налоговые режимы не являются плательщиками НДС.

Лица,  не являющиеся плательщиками НДС, не вправе требовать от своих покупателей уплаты сумм налога при совершении операций по реализации товаров (работ,  услуг).  Они не должны указывать сумму НДС в договорах, первичных документах, также они не обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг).

Применительно к НДС в качестве налогооблагаемого объекта выступают четыре вида операций, перечисленные в п.1 ст.146 НК РФ.

1.Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской  Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2. Передача на территории  Российской Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются  к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4.  Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Для поддержания малого и среднего бизнеса, облегчения налогового бремени организаций, занимающихся производством социально-значимых товаров (работ, услуг) государство предоставило ряд освобождений и льгот по НДС.  

В соответствии с новой редакцией п. 1  ст. 145  НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика,  связанных с исчислением и уплатой НДС,  если за три предшествующих последовательных календарных месяца размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысил в совокупности 2 млн. руб.

По-прежнему исключениями из правила применения права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика являются следующие операции:

- реализация подакцизных  товаров в течение трех последовательных  календарных месяцев, предшествующих  периоду начала использования  права на освобождение. 

-  исполнение налогоплательщиком  обязанностей,  возникающих в  связи с ввозом на территорию  Российской Федерации товаров,  подлежащих налогообложению в  соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС означает потерю права на принятие "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в состав налоговых вычетов. Суммы налога, предъявленные поставщиком, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов,  на территорию Российской Федерации,  учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Если налогоплательщик вправе получить освобождение от налогообложения и принял такое решение,  он должен представить в налоговый орган по месту учета следующие документы:

- письменное уведомление  по форме, утвержденной Приказом  МНС России от 4 июля 2002 г. N  БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового  кодекса Российской Федерации"

-  выписка из бухгалтерского  баланса (в выписке должна быть  отражена сумма выручки от  реализации товаров (работ,  услуг),  заверенная печатью организации,  подписями руководителя и главного  бухгалтера);

- выписка из книги продаж;

- копия журнала полученных  и выставленных счетов-фактур.

Индивидуальные предприниматели вместо выписки из баланса представляют выписку из Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Перечисленные документы представляются в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение. Отметим,  что этот же самый пакет документов представляется и при продлении срока освобождения от налогообложения.

Полученное право на освобождение действует в течение 12 последовательных календарных месяцев, и добровольный отказ от него не предусмотрен.

В период получения освобождения налогоплательщик оформляет расчетные документы и счета-фактуры с надписью "Без НДС".

В случае осуществления налогоплательщиком как освобожденных, так и не освобожденных от уплаты НДС операций (например, реализация подакцизных и неподакцизных товаров), порядок распределения "входного"  НДС на подлежащий и не подлежащий налоговому вычету определяется как элемент учетной политики для целей налогообложения.

"Входной"  НДС по  товарам (работам,  услугам),  приобретенным  и не использованным до получения  права на освобождение, предъявленный к вычету,  должен быть восстановлен. Восстановление сумм НДС производится в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.