Налоговый учет и отчетность

Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, принимаются к вычету.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место  такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. Сумма НДС за месяц, в котором имело место, указанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней:

• в случае если налогоплательщик не представил уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения);
• в случае если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает установленные ограничения.

В течение всего периода существования налога на добавленную стоимость перечень льгот, предоставляемых налогоплательщикам, постоянно видоизменялся. Их перечень приводится в ст. 149 и 150 НК РФ. Общее число льгот достаточно велико, поэтому их можно сгруппировать, положив в основу тот или иной признак.

- Первая группа. Льготы предоставляются в отношении отдельных отраслей и видов производства: услуг городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении; услуг, выполняемых профессиональными аварийно-спасательными службами и формированиями; оборотов по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также оборотов редакционной, издательской и полиграфической деятельности по производству книжной продукции; пожарно-технической продукции (работ, услуг); операций, связанных с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), за исключением брокерских и иных посреднических услуг.

- Вторая группа. При осуществлении экспортно-импортных операций не облагаются НДС: экспортируемые товары, как собственного производителя, так и приобретенные; экспортируемые работы и услуги; услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию РФ; некоторые виды товаров, ввозимых на территорию РФ.

- Третья группа. Не облагаются НДС товары, работы и услуги, имеющие социальную направленность (сфера жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранение и культура): квартирная плата; продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги учреждений культуры и искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, развлекательные мероприятия; платные медицинские услуги для населения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника; путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством и др.

- Четвертая группа. От НДС освобождены товары и работы, предназначенные для ускорения научно-технического прогресса и развития производительных сил; патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также работы выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

- Пятая группа. Прочие товары и услуги (обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах), обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли и другие также не облагаются НДС.

Обязательным условием для предоставления льгот является ведение раздельного учета затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость и облагаемых указанным налогом. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, является единым на всей территории РФ. Это значит, что ни органы власти субъектов Федерации, ни органы местного самоуправления не в праве ни сокращать, ни расширять перечень льгот, предоставляемых плательщикам федеральным законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Исчисление и учет НДС в  ООО «Гранд»

2.1. Экономическая характеристика ООО «Гранд»

ООО «Гранд» было образовано в 2000 году и зарегистрировано в ИФНС Канавинского района города Нижнего Новгорода (ИНН 5257105117, КПП 525701001).

Почтовый адрес – 603002, г.Санкт-Петербург, ул. Канавинская, 2а.

ООО «Гранд» осуществляет производство и реализацию восковых декоративных свечей и гелевых декоративных свечей на территории Российской Федерации.

Мельников Валентин Петрович является директором ООО «Гранд».

Штат работников ООО «Гранд» представлен в таблице 4.

Таблица 1. - Штат работников ООО «Гранд»

№ п/п	Должность	Численность	Месячный оклад, руб.
1	Директор	1	100000
2	Гл. бухгалтер	1	74000
3	Менеджер	3	17000
4	Продавец-консультант	3	14500
5	Уборщица	2	8500
6	Начальник цеха	1	26800
7	Цеховой рабочий	3	13500

 

Конкурентами организации являются: ООО «Параffин», ООО «Борская свеча», ООО «Декор» и другие.

Ассортимент выпускаемой продукции также представлен в таблице 5.

Таблица 2 -  Ассортимент выпускаемой продукции ООО «Гранд»

№ п/п	Наименование продукции	Цена за единицу продукции (руб.)
1	Декоративные восковые свечи серии «Венеция»	От 80 до 670
2	Декоративные восковые свечи серии «Тропический рай»	От 45 до 180
3	Декоративные гелевые свечи серии «День Святого Валентина»	От 5 до 370
4	Декоративные гелевые свечи серии «1001 ночь»	От 15 до 425

 

Главными поставщиками  ООО «Гранд» являются: ООО «Куб», ООО «НеоМатериалы», ЗАО «Моли».

Выручка за 3 последних предшествующих года составила 8,2 млн. руб.

 

2.2. Порядок исчисления НДС в ООО «Гранд»

Данная организация  является налогоплательщиком  по налогу на добавленную стоимость, т.к. осуществляет производство и реализацию декоративных свечей из воска и геля на территории Российской Федерации. Организация исчисляет налог по ставкам 18%, 18%/118%.

Определим налоговую базу за отчетный период (I кв. 2013 года) при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 %:

05.01.13г. реализована продукция ООО «Шарлотта», стоимость которой 120500 руб. (без НДС)

10.02.13г. реализовано 500 декоративных восковых свечей серии «Тропический рай»по цене 95 руб. (без НДС) за шт. магазину «Сувенир»

25.03.13г.  реализовано 3000 декоративных гелевых свечей серии «День Святого Валентина» по цене 50 руб. (без НДС) за шт. Торговому дому «Парадайс»

07.02.13г. реализовано 1300 декоративных гелевых свечей серии «1001 ночь» по цене 82 руб. (без НДС) за шт. и 2200 декоративных восковых свече серии «Тропический рай» по цене 68 руб. (без НДС) оптовому магазину «Мир подарков».

НБ1реал=120500+(500*95)+(3000*50)+(1300*82+2200*68)= 574200 руб.

Определим налоговую базу по НДС  при выполнении строительно-монтажных  работ хозяйственным способом:

26.02.13г. отпущены материалы со склада на строительство склада на сумму 498000 руб. (без НДС);

05.03.13г. начислена амортизация по основным средствам, используемым при строительстве -5000 руб.;

19.03.13г. начислена заработная плата рабочим-40000 руб.;

21.03.13г. завершенный строительством склад принят на учет.

НБ1смр=40000+498000 +5000=543000 руб.

Определим налоговую базу по НДС с авансовых платежей в счет предстоящих поставок:

02.01.13г. получен авансовый платеж от ООО «Шарлотта» в размере 82600 руб.;

05.01.13г. отгружена продукция ООО «Шарлотта»;

05.02.13г. получен авансовый платеж от оптового магазина «Мир подарков» в размере 177000 руб.;

07.02.13г. продукция отгружена покупателю.

НБ1аванс=82600+177000=259600 руб.

Расчет суммы налога при реализации товаров:

Сумма исчисленного налога = НБ*18%

 Сумма исчисленного налога (Н1реал) = 578960*18%=103356руб.

Расчет суммы налога с авансовых платежей:

Сумма исчисленного налога = НБ*18%

Сумма исчисленного налога (Н1аванс) = 259600*18%/118%=39600 руб.

 

Расчет суммы налога при строительстве:

Сумма исчисленного налога = НБ*18%

Сумма исчисленного налога (Н1смр) = 543000*18%=97740 руб.

Общая сумма

Исчисленного (Н1общ) = 103356+39600+97740=240696 руб.

 налога 

Согласно ст.171 НК РФ ООО «Гранд» имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов (см. Раздел 1).

16.02.13г. организация приобрела для производства изделий оборудование на сумму 737500 руб. с НДС. Оборудование принято на учет;

17.02.13г. транспортная организация доставила оборудование, и за доставку было оплачено 5900 руб. с НДС;

02.03.13г. приобретены и оприходованы материалы у ООО «НеоМатериалы» на сумму 197060 руб. с НДС.

НБ2мат=737500+5900+197060=940460*100/118=797000 руб.

Расчет суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг):

Сумма исчисленного налога = НБ2*18%

Сумма исчисленного налога = 797000*18%=143460 руб

Сумма налога подлежащая налоговому

Вычету по приобретенным                           (Н2мат) =143460 руб.

товарам (работам, услугам)

Налоговый вычет с авансовых платежей, т.к. произошла отгрузка продукции покупателю:

Сумма налога подлежащая

 налоговому вычету             (Н2аванс) = 39600 руб.

с авансовых платежей

Н2общ = 39600+143460=183060 руб.

НДСза I кв.= 240696-183060=57636 руб.

 

2.3. Организация налогового учета по НДС в ООО «Гранд»

Таблица 3 - Хозяйственные операции, совершенные в ООО «Гранд»  за I квартал 2013 года.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дата и № счета-фактуры	Регистры по учету НДС	Журналы учета счетов-фактур
1	получен авансовый платеж от ООО «Шарлотта» в размере 82600 руб. (с НДС) (см. Приложение А)	№1 от 02.01.13	книга продаж	журнал учета выставленных счетов-фактур
	Предъявлен к вычету полученный авансовый платеж	№1 от 02.01.13	книга покупок	журнал учета полученных счетов-фактур
2	реализована продукция ООО «Шарлотта», стоимость которой 120500 руб. (без НДС)	№2 от 05.01.13	книга продаж	журнал учета выставленных счетов-фактур
3	получен авансовый платеж от оптового магазина «Мир подарков» в размере 177000 руб. (с НДС)	№ 3 от 05.02.13	книга продаж	журнал учета выставленных счетов-фактур
	Предъявлен к вычету полученный авансовый платеж	№ 3 от 05.02.13	книга покупок	журнал учета полученных счетов-фактур
4	Реализовано 1300 декоративных гелевых свечей серии «1001 ночь» по цене 82 руб. (без НДС) за шт. и 2200 декоративных восковых свече серии «Тропический рай» по цене 68 руб. (без НДС) оптовому магазину «Мир подарков». (см. Приложение Б)	№4 от 07.02.13	книга продаж	журнал учета выставленных счетов-фактур
5	Реализовано 500 декоративных восковых свечей серии «Тропический рай»по цене 95 руб. (без НДС) за шт. магазину «Сувенир»	№5 от 10.02.13	книга продаж	журнал учета выставленных счетов-фактур
6	организация приобрела у ОАО «Спецресурс» для производства изделий оборудование на сумму 737500 руб. с НДС и ввело его в эксплуатацию	№12 от 16.02.13	книга покупок	журнал учета полученных счетов-фактур
7	транспортная организация ЧП «Антей» доставила оборудование, и за доставку было оплачено 5900 руб. с НДС	№34 от 17.02.13	книга покупок	журнал учета полученных счетов-фактур
8	приобретены материалы у  ООО «Хит» для строительства склада на сумму 498000 руб. без НДС	№4 от 26.02.13	книга покупок	журнал учета полученных счетов-фактур
9	приобретены материалы у ООО «НеоМатериалы» на сумму 197060 руб. с НДС	№10 от 02.03.13	книга покупок	журнал учета полученных счетов-фактур
10	реализовано 3000 декоративных гелевых свечей серии «День Святого Валентина» по цене 50 руб. (без НДС) за шт. Торговому дому «Парадайс»	№39 от 25.03.13	книга продаж	журнал учета выставленных счетов-фактур
11	Затраты на возведение склада, выполненное хозяйственным способом	№41     от 27.03.13г.	книга продаж	журнал учета выставленных счетов-фактур