Налоговый учет материальных расходов

Автономная  некоммерческая образовательная организация  высшего профессионального образования

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СЛАВЯНСКИЙ ИНСТИТУТ

Вышневолоцкий филиал

 

Факультет:  Экономики и организации предпринимательства

Специальность: 080105.65 Финансы и кредит

Форма обучения: заочная

Срок обучения: 4 года

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

 

Дисциплина: Налоговый  учет и планирование

 

                        Тема:  Налоговый учет материальных расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила студентка

                                                                                                     4курса /группа № 41/

                             Иванова Е.А.

                                                                                              Проверила:

                                                                                                           ____Артемьева А.Н.

 

 

 

 

 

 

Вышний Волочек 

2013г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………3

1. Налоговый учет расходов  на приобретение (создание) МПЗ…………….5

2. Налоговый учет расходов  на приобретение специального инструмента, оборудования, одежды и специальных приспособлений……………………7

3. Налоговый учет других  видов материальных расходов………………….8

4.Учет потерь от  недостачи или порчи МПЗ в  пределах норм естественной убыли…………………………………………………………………………..10

Заключение……………………………………………………………………15

Список используемой литературы…………………………………………..17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Согласно действующего законодательства Российской Федерации, лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны уплачивать налоги и сборы, в размере, определенном режимом налогообложения, который выбирает налогоплательщик самостоятельно для ведения учета хозяйственных операций, либо для некоторых видов экономической деятельности режим четко обозначен законодательством. Ставки налогов являются для каждого режима налогообложения обязательными и регламентируются Налоговым кодексом РФ или в отдельных случаях органами местного самоуправления субъектов РФ.

Налог на прибыль является обязательным к уплате для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые выбрали для учета хозяйственных операций общую систему налогообложения.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль выступает прибыль, определяемая как доход организации  за вычетом произведенных расходов. Таким образом, расходы являются важнейшей составляющей при формировании объекта налогообложения. При этом отметим, что сам термин расходы имеет широкое содержание и используется для общего обозначения показателя, который уменьшает облагаемый доход. В соответствии с п.2 ст.252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на два типа:

1. Расходы, связанные  с производством и реализацией;

2. Внереализационные расходы. [8]

В гл.25 Налогового кодекса  РФ не применяется термин себестоимость. Сейчас то, что раньше называлось нами себестоимостью в целях налогообложения, имеет наименование - расходы, связанные  с производством и реализацией. В статье 253 Налогового кодекса РФ приведена их укрупненная характеристика по видам расходов. Группировка по видам расходов включает в себя две классификации:

- по целевому назначению  расходов;

- по экономическим  элементам (или по экономическому  содержанию).

Группировка по экономическим элементам выполнена в п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ и включает в себя 4 основных элемента расходов:

- материальные расходы;

- расходы на оплату  труда;

- амортизация основных  фондов;

- прочие затраты.

Каждая из этих групп  объединяет однородные по экономическому содержанию затраты независимо от того, где они произведены и с какой целью. Они не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены,- в основном цехе, в заводоуправлении или на складе, и каково их производственное назначение.

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет  определить структуру расходов и  удельный вес каждого элемента в  общей сумме расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налоговый  учет расходов на приобретение (создание) МПЗ

 

В соответствии с статьей 254 НК РФ материальные расходы относятся  к расходам, связанным с производством и реализацией, и учитываются в целях налогообложения прибыли.

К материальным расходам отнесены следующие затраты организации:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение  материалов, используемых:

-для упаковки  и иной подготовки произведенных  и (или) реализуемых товаров  (включая предпродажную подготовку);

-на другие  производственные и хозяйственные  нужды (проведение испытаний,  контроля, содержание, эксплуатацию  основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение  инструментов, приспособлений, инвентаря,  приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества,  не являющихся амортизируемым  имуществом. Стоимость такого имущества  включается в состав материальных  расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение  комплектующих изделий, подвергающихся  монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной  обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение  топлива, воды и энергии всех  видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение  работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

7) связанные  с содержанием и эксплуатацией  основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Для целей налогового учета в соответствии со ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов). В стоимость МПЗ могут быть включены комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением.

В соответствии со ст. 254 НК РФ для определения размера  материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения может применяться один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

- метод оценки по  стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по  стоимости первых по времени  приобретений (ФИФО);

- метод оценки по  стоимости последних по времени  приобретений (ЛИФО).

Последний метод используется в налоговом учете в случае, если его использование предусмотрено правилами ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, при списании сырья и материалов в производство в налоговом учете применяются  те же методы их оценки, что и в  бухгалтерском учете.

Для целей налогового учета сумма материальных расходов текущего месяца должна уменьшаться на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

В соответствии со ст. 254 сумма материальных расходов также  должна уменьшаться на стоимость возвратных отходов.

В соответствии со ст. 272 НК РФ для организаций, применяющих  метод начисления, датой осуществления  материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

В соответствии со ст. 273 НК РФ для организаций, применяющих  кассовый метод, материальные расходы  учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налоговый  учет расходов на приобретение специального инструмента, оборудования, одежды и специальных приспособлений.

Для целей налогового учета расходы на приобретение (создание) спецоснастки и спецодежды включаются в состав материальных расходов и  относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии со статьей 254 НК РФ к материальным расходам следует  относить расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств  выдачу специальной одежды, специальной  обуви и других средств индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Специальная одежда выдается работникам в порядке, установленном коллективным договором на основе типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Специальная одежда, выданная работнику, является собственностью организации  и подлежит возврату: при увольнении, при переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные специальная одежда специальная обувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых.

Согласно статье 318 НК РФ данные виды материальных расходов относятся к косвенным расходам, и поэтому организации, применяющие  метод начисления, могут списать  эти расходы полном объеме на расходы  текущего отчетного (налогового) периода  в день передачи спец. Одежды, обуви в производство.

Для организаций, применяющих  кассовый метод, данные материальные расходы  учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Налоговый учет других  видов материальных расходов

 

Для целей налогового учета в соответствии со ст. 254 НК РФ расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, энергии всех видов, воды включаются в состав материальных расходов и относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

При этом указанные расходы должны быть обоснованы технологическим процессом.

В случае перерасхода электроэнергии, превышения норм потребления воды, не обусловленных технологическим  процессом, затраты следует считать  экономически неоправданными.

В соответствии со ст. 254 НК РФ к материальным расходам отнесены расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также структурными подразделениями организации и др.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и структурных подразделений самой организации по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров.

При этом следует иметь в виду, что к расходам, связанным с  производством и реализацией, относятся расходы на приобретение работ (услуг) именно производственного характера, а не расходы на приобретено каких-либо других работ (услуг) сторонних организаций.