Налоговый учет материальных расходов

Например, расходы на информационные, юридические, консультационные и иные аналогичные услуги, расходы на ведение бухгалтерского учета и т.п., оказываемые сторонними организациями, относятся не к материальным расходам, а к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно статье 318 НК РФ данные виды материальных расходов относятся к косвенным расходам, и поэтому организации, применяющие метод начисления, могут списать эти расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на расходы текущего отчетного (налогового) периода.

В соответствии со ст. 272 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, датой осуществления расходов на приобретение работ (услуг) производственного характера признается дата подписания организацией налогоплательщиком акта приемки-передачи работ (услуг), а энергии и воды -дата выставления счета.

Для организаций, применяющих  кассовый метод, расходы на приобретение работ и услуг производственного  характера, энергии всех видов, воды учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Указанные расходы учитываются  в составе расходов в момент погашения  задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения - в момент такого погашения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.Учет потерь  от недостачи или порчи МПЗ  в пределах норм естественной  убыли

 

В соответствии со ст. 254 НК РФ к материальным расходам для  целей налогообложения прибыли  приравниваются:

- потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировки МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

- технологические потери  при производстве или транспортировке.

Технологическими потерями признаются потери при производстве и/или транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Для целей бухгалтерского учета указанные выше расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности по элементу "Материальные затраты".

Решение о списании потерь от недостачи или порчи МПЗ  на основании результатов инвентаризации должна принимать комиссия, назначаемая  приказом руководителя организации. Для списания потерь от недостачи или порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли унифицированная форма акта не предусмотрена и поэтому акт на их списание следует составлять в произвольной форме.

В зависимости от причин возникновения недостачи могут быть списаны:

- на затраты на производство (расходы на продажу);

- на виновных лиц;

- на финансовые результаты.

На затраты производства или издержки обращения недостачи  списывают, если потери возникли в пределах норм естественной убыли.

Недостачи сверх норм естественной убыли списывают:

1) на виновное лицо  в следующих случаях:

- если виновное лицо  несет полную материальную ответственность  за сохранность товарно-материальных  ценностей и активов;

- если работник признан виновным по решению суда.

- отражена задолженность  сотрудника по возмещению материального  ущерба;

2) на финансовые результаты:

- при отсутствии конкретных  виновных лиц;

- при недостатке товарно-материальных  ценностей, во взыскании которых  отказано судом из-за необоснованности иска.

Естественная убыль - это потеря товаров, которая является следствием естественного изменения  их биологических и (или) физико-химических свойств. Естественная убыль возникает  в результате:

- усушки и выветривания;

- раструски и распыла (мука, крупа);

- раскрошки, образующейся  при продаже товаров, при нарезке  и разрубе мяса, колбасы, сыра  и других товаров, за исключением  карамели обсыпной и сахара-рафинада;

- утечки (таяние и просачивание  замороженных продуктов);

- розлива при перекачке и продаже жидких товаров;

- расходов веществ  на дыхание (плодоовощная продукция);

- удаления полимерной  пленки, фольги и пергамента при  продаже сыров, поступивших упакованными  в указанные материалы, а также  концов оболочек, шпагата и металлических  зажимов при подготовке к продаже колбасного копченого сыра.

Кроме того, возможны порча  и повреждение товаров в процессе их транспортировки, хранения, продажи.

К естественной убыли  не относят:

- потери от брака;

- потери товаров при  хранении и транспортировке, вызванные: нарушением требований стандартов, технических и технологических условий; нарушением правил технической эксплуатации; повреждением тары; несовершенством средств защиты товаров от потерь; состоянием применяемого технологического оборудования;

- потери товаров при ремонте или профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования; при внутрискладских операциях; при авариях и других чрезвычайных обстоятельствах;

- технологические потери.

Особенностью потерь вследствие естественной убыли является то, что они не могут быть документированы. Следовательно, для определения величины потерь при хранении и транспортировке товаров применяют нормы естественной убыли.

Норма естественной убыли, применяемая при хранении товаров, - это допустимая величина безвозвратных потерь, которая определяется за время хранения товаров путем сопоставления его массы с массой товаров, фактически принятых на хранение.

Норма естественной убыли, применяемая при транспортировке  товаров, - это допустимая величина безвозвратных потерь, которая определяется путем сопоставления массы товаров, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительных документах, с массой товаров, фактически принятой получателем.

Нормы естественной убыли  разрабатывают с учетом технических условий хранения и транспортировки ТМЦ, климатического и сезонного факторов, влияющих на естественную убыль. Нормы подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет (Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 N 814).

Однако на сегодняшний  день разработаны следующие нормы:

- Нормы естественной  убыли зерна, продуктов его  переработки и семян масличных  культур при хранении (утв. Приказом  Минсельхоза России от 23.01.2004 N 55);

- Нормы естественной  убыли при хранении химической продукции (утв. Приказом Минпромнауки России от 31.01.2004 N 22);

- Нормы естественной  убыли массы грузов металлургической  промышленности при перевозках  железнодорожным транспортом (утв.  Приказом Минпромнауки России  от 25.02.2004 N 55).

В то же время в большинстве отраслей продолжают действовать нормы естественной убыли, принятые отраслевыми министерствами и ведомствами еще до вступления в силу гл. 25 НК РФ, то есть до 1 января 2002 г.

Например, продолжают действовать:

- Нормы естественной  убыли нефтепродуктов при приеме, транспортировке, хранении и отпуске на объектах магистральных нефтепродуктов (утв. Минтопэнерго России от 01.10.1998 N 318);

- Нормы естественной  убыли отдельных видов продукции  производственно-технического назначения  при перевозках железнодорожным транспортом (утв. Постановлением Госснаба СССР от 19.10.1989 N 64);

- Нормы естественной  убыли отдельных видов продукции  производственно-технического назначения  при перевозках речным транспортом  (утв. Постановлением Госснаба  СССР от 27.04.1989 N 31);

- Нормы естественной  убыли охлажденного мяса и  субпродуктов при холодильной  обработке и хранении на распределительных  холодильниках торговли (утв. Приказом  Минторга СССР от 18.08.1988 N 150);

- Нормы естественной  убыли этилового спирта при  хранении, перемещениях и транспортировке железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (утв. Постановлением Госснаба СССР от 11.07.1986 N 102) и др.

В розничной торговле действуют Нормы естественной убыли  продовольственных товаров, которые  утверждены Приказом Минторга СССР от 02.04.1987 N 88. До сведения эти нормы доведены Письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085.

Документом установлены  нормы естественной убыли:

- продовольственных товаров:  в розничной торговой сети; при  хранении на складах и базах  розничных торговых организаций; при хранении и отпуске на мелкооптовых базах; сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли; при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом;

- стеклянной тары с  пищевыми товарами: при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом; на складах, базах, в розничных торговых предприятиях.

Этим же Приказом утверждены Нормы потерь от боя и щербления  стеклянной порожней тары: при приеме, хранении и отпуске на тарных складах  оптовых и розничных торговых организаций; в розничной торговой сети; при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи); при транспортировании автомобильным, гужевым транспортом.

Кроме того, частично продолжают действовать Нормы естественной убыли продовольственных товаров  в торговле, утвержденные Приказом Минторговли СССР от 26.03.1980 N 75. Эти нормативы по-прежнему продолжают применяться как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Нормы естественной убыли  установлены в процентах отдельно на каждый товар. Они зависят: от вида товара; от вида транспорта, на котором доставлялся товар; от расстояния доставки; от времени года; от других причин. Величину естественной убыли в пределах норм определяют по формуле:

Согласно статье 318 НК РФ данные виды материальных расходов относятся к косвенным расходам, и поэтому организации, применяющие метод начисления, могут списать эти расходы, установленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на расходы текущего отчетного нового) периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

    Материальные  расходы в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно п. 1 ст. 254 Налогового кодекса к данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, за исключением основных средств. В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.

Мы выяснили, что перечень расходов, формирующих стоимость  МПЗ в налоговом и бухгалтерском учете, является открытым. Этот факт позволяет установить учетной политикой одинаковый порядок формирования стоимости запасов для сближения налогового и бухгалтерского учета.

Датой осуществления  материальных расходов в части сырья  и материалов, использованных для производства продукции, признается дата передачи сырья и материалов в производство.

Для целей бухгалтерского учета организация имеет право  применять различные способы  оценки в отношении различных  групп или видов материально-производственных запасов, закрепив принятый порядок в учетной политике.

НК РФ также предоставляет  налогоплательщику возможность  выбора (но не из трех, а из четырех  методов) способа оценки материальных расходов при их списании. Однако уточнения, позволяющего применять разные способы оценки применительно к разным группам сырья и материалов, в НК РФ отсутствуют.

Вместе с тем в  налоговом законодательстве порядок  оценки материалов и товаров при  списании регулируется разными нормами  НК РФ.

Таким образом, при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения - в части учета материальных расходов - могут возникать весьма существенные различия.

Использование одноименных  методов оценки не означает, что  при их применении не будут возникать  налоговые разницы, отложенные налоговые  активы и обязательства. Это обстоятельство следует учитывать при выборе методов оценки. В частности, целесообразно  оценить дополнительные трудозатраты при обобщении информации о различиях в бухгалтерском и налоговом учете, а также оценить вероятность ошибок, приводящих к налоговым нарушениями или создающих основания для разногласий с налоговыми органами.

В бухгалтерском и  налоговом учете стоимость материально-производственных запасов формируется практически одинаково в сумме фактически понесенных затрат на их приобретение, изготовление и аналогичные расходы. Однако существуют различные статьи затрат, формирующие в бухгалтерском учете стоимость материально-производственных запасов, а в налоговом - включающиеся в состав внереализационных расходов (суммовые разницы), что приводит к возникновению различий между сформированной стоимостью материально-производственных запасов в обоих видах учета. Таким образом, организациям в целях упрощения учетного процесса в целом на этапе формирования стоимости материально-производственных запасов необходимо стремиться избегать возникновения расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.