НДС и практика его исчисления на примере организации

При наличии у налогоплательщика  недоимки по налогу, иным федеральным  налогам, задолженности по соответствующим  пеням и штрафам, налоговым органом  производится самостоятельно зачет  суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения долгов.  Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении в течение 5 дней со дня его принятия.           Поручение на возврат суммы налога направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение 5 дней осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога. В некоторых случаях налогоплательщики вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога.             Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода и в общем случае равна разнице НДС, полученного от покупателя, и НДС, уплаченного поставщику.  
НДС нужно уплачивать по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. При этом налогоплательщики обязаны предоставлять налоговые декларации по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ №31н от 03.03.05 в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.  
     Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством.  
НДС целиком зачисляется в федеральный бюджет. 

                 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практика исчисления и уплаты НДС

2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности в торговой организации.

Организация  ООО "Мягкая Мебель", свою деятельность начала  в 2010 году в г. Санкт-Петербург. Основной вид деятельности - оптовая  торговля бытовой  мебелью  и напольными покрытиями в России юридическим и физическим лицам. Оптовая торговля - торговля партиями товара. Оптовая торговля является посредником между производителем и розничной торговлей. Участвует в ускорении товародвижения, синхронизации производства и потребления.

Оборот  за 2011 год составил :

Доходы  от продажи товаров за 1 квартал – 1180 000

в т.ч НДС 180 000 

 Доходы  от  продажи товаров  за 2 квартал  -  1350000 

в т.ч НДС 205932,20

  Доходы  от продажи товаров  за 3 квартал  -  1500 000

в т.ч НДС 228 813,56

Доходы  от продажи товаров  за 4 квартал  - 1 650 000

 в т.ч НДС 251694,92  

Внереализационных  доходов не было в 2011 г.                                                       

Расходы организации за 1 квартал составили:

1. Материальные расходы - 250 000 в т.ч НДС 38135,59                                      

2.Затраты на покупку товаров для дальнейшей перепродажи - 650 000 в т.ч НДС99 152,54                                                                                                                              3.Расходы на аренду - 130000 в т.ч НДС 19830,508                                                                                       4.Расходы на оплату труда - 60 000( из них 34 %  отчисления в фонды ,т.е  46 000 * 34% = 20 400)

5.Услуги связи и интернета -10800 в т.ч НДС 1 647,45                                                      6.Расходы на услуги банков - 10000 без НДС  .

Расходы организации  за 2 квартал составили:

1. Материальные  расходы  - 300 000  в т.ч  НДС  45762, 71

2.Затраты на  покупку товаров для дальнейшей  перепродажи  - 680 000 в т.ч НДС 103728,81                                                                                                                             3.Расходы на аренду  - 130000  в т.ч НДС 19830,508                                                                                       4.Расходы на оплату труда - 60 000(  из них 34 %  отчисления в фонды ,т.е 46 000 * 34% = 20 400)

5.Услуги связи  и интернета  -10800  в т.ч НДС  1 647,45                                                       6.Расходы на услуги банков  - 10000 без НДС .

Расходы организации  за 3 квартал составил:

1. Материальные  расходы  - 340 000  в т.ч  НДС 51 864, 40                                      

2.Затраты на  покупку товаров для дальнейшей  перепродажи  - 680 000 в т.ч НДС103 728,81                                                                                                                              3.Расходы на аренду  - 130000  в т.ч НДС 19830,508                                                                                       4.Расходы на оплату труда - 60 000(  из них 34 %  отчисления в фонды ,т.е  46 000 * 34% = 20 400)

5.Услуги связи  и интернета  -10800  в т.ч НДС  1 647,45                                                       6.Расходы на услуги банков  - 10000 без НДС .

 

Расходы организации  за 4 квартал составили:

1. Материальные  расходы  - 360 000  в т.ч НДС 54915,25                                    

2.Затраты на  покупку товаров для дальнейшей  перепродажи  - 720 000 в т.ч НДС109 830,50                                                                                                                              3.Расходы на аренду  - 130000  в т.ч НДС 19830,508                                                                                       4.Расходы на оплату труда - 60 000(  из них 34 %  отчисления в фонды ,т.е 46 000 * 34% = 20 400)

5.Услуги связи  и интернета-10800 в т.ч НДС 1 647,45                                                       6.Расходы на услуги банков  - 10000 без НДС .

          

 2.2. Особенности определения налоговой базы.

Что касается налоговой  базы по НДС, то при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости, включающей уплаченный НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)³. Налоговая база в общем случае представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж. Если товар планируется продать по договорам поставки (оптом), то по такой операции должна применяться общая система налогообложения. Т.е товары, которые изготавливает ООО "Мягкая Мебель", будут облагаться по ставке 18 % .

Рассчитаем налоговую базу за 1 квартал :

1180 000 – 180 000 =  1000 000  , где 180 000 –НДС , 1 000000 – налоговая база

Рассчитаем  налоговую базу за 2 квартал :

1350000 – 205932,20 = 1144067,8, где 205932,20 - НДС , 1140067,8 –налоговая база.

Рассчитаем  налоговую базу за 3 квартал :

1500 000-228812,56  =   1271186,44 ,где 228813,56 – НДС ,  1271186,44- налоговая база .

Рассчитаем  налоговую базу за 4квартал :

1650 000 –  251684,92= 1398305,08, где 251684,92- НДС , 1398305,08- налоговая база.

 

 

 

2.3 Порядок  исчисления и уплаты НДС

Мы  используем  налоговый вычет, это сумма, на которую уменьшается налоговая база.

Рассчитаем  сумму  вычетов по НДС подлежащих к уплате .  

За 1 квартал :

180000- 158766,088 =21233,912

   За 2 квартал :

205932,20 – 77613,478 =  128 318,722

   За 3 квартал :

228813,56-  177 071,168 =  51742,392

   За 4 квартал :

251694,92 – 186 223,708=65471,212

  НДС нужно уплачивать  по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. При этом налогоплательщики обязаны предоставлять налоговые декларации по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ №31н от 03.03.05 в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 

  Функционирование всей организации в целом зависит от того, насколько правильно в ней формируется и используется прибыль.

 

 

      

 

 

 

3. Совершенствование порядка исчисления и уплаты НДС

          3.1.Проблемы уплаты НДС

При уплате НДС люди часто  сталкиваются с рядом  проблем. Возникают  они, в основном, из-за непонимания  налога, потому что он считается одним из самых сложных. Несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Российской Федерации, в отечественном законодательстве все же сохраняются значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Сейчас  остро стоит вопрос изменения методики расчета НДС, повышения роли и значения расчетных документов в системе налога, значительного сокращения перечня используемых льгот, отмены специальных порядков расчета НДС в ряде случаев, проявивших себя не эффективно.

Российское законодательство по НДС характеризуется подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

Целый ряд насущных проблем  еще ждет своего решения в ходе дальнейшего совершенствования  российского законодательства об НДС.    Среди них - реализация принципа нейтральности; более последовательное осуществление принципа равенства и обеспечения прогрессивного характера НДС; повышение его роли в стимулировании роста производства, внутренних и иностранных инвестиций. Основной недостаток НДС заключается в его неравномерности и обременительности для малоимущих слоев населения, так как тяжесть обложения налогом обратно пропорциональна размеру дохода: чем меньше доход, тем большая часть его направляется на потребление.

 

 3.2. Направления совершенствования НДС

С 1 октября 2011 года вступил  в силу Федеральный закон от 19.07.11 № 245-ФЗ. Им внесены многочисленные поправки в часть вторую Налогового кодекса. Они коснулись  главы 21 «Налог на добавленную стоимость». Появилось новое понятие «корректировочные счета-фактуры», дополнены основания для восстановления НДС. Для подтверждения нулевой ставки по НДС теперь не нужна выписка банка, а экспортную выручку надо пересчитывать на дату отгрузки. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС, однако в этом же налоговом периоде исчисленная сумма налога предъявляется к вычету, что лишает всякого экономического смысла данный объект налогообложения (кроме случаев строительства объектов, которые не используются в налогооблагаемой деятельности).

Необходимо уточнить такой объект налогообложения, как передача безвозмездная. В частности, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе, которые не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли, признается реализацией товаров (работ, услуг). Такая формулировка сняла бы вопросы по рекламным, представительским расходам и т.д. Одновременно необходимо скорректировать подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ в отношении рекламы. Необходимо отменить НДС с полученных авансов и вычетов по уплаченным авансам. Применение норм ст. 167 НК РФ приводит к тому, что налоговая база по НДС возникает до появления объекта налогообложения (ст. 146 НК РФ), что противоречит ст. 54 НК РФ, согласно которой налоговая база представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения. Включение в налоговую базу полученных авансов лишено экономического смысла, поскольку объект налогообложения может впоследствии вообще не появиться, что приводит к парадоксальной ситуации: налоговая база возникает вообще без объекта налогообложения. Налоговый же вычет по уплаченным авансам, введенный с 1 января 2009 г., является весьма трудоемким, причем как для поставщика, так и для покупателя.

  Налог не стоит на месте, в 2004 попрощались с налогом с продаж и снизили с 20 до 18 % НДС. Снижение налоговой нагрузки всегда эффективно, поэтому, возможно, стоит снизить ставку 18 % до 16 % . Но нагрузку нужно уменьшать постепенно .Снижая ставку ,нужно обеспечить степень собираемости налога. Вместе с тем необходимо расширение применения налоговой ставки НДС 0 % для операций, подпадающих под освобождение от НДС (ст. 149 НК РФ), либо под ставку в 10 % (п. 2 ст. 164 НК РФ).

К актуальным проблемам  относятся: сокращение объема документов для отчетности - упрощение формы налоговой декларации; корректировка перечня обязательных реквизитов от счетов-фактур; перенос сроков предоставления декларации по НДС с 20-го на 28-е число месяца, следующего за налоговым периодом.

Также предлагается ввести понятие «консолидированный налогоплательщик» в части исчисления и уплаты НДС и ввести порядок уплаты НДС таким налогоплательщиком (очистить налоговую базу от трансфертных платежей).

Еще одним направлением совершенствования НДС является работа по улучшению механизмов его  возмещения.

 

                           

 3.3 Оценка эффективности налога

Опыт введения НДС  в России выявил все положительные  свойства этого налога на потребление. С помощью этого налога удается  более успешно решать чисто фискальные цели пополнения средств государственного бюджета, административные задачи, связанные  с созданием более эффективной системы сбора налогов.