Объект налогообложения - доходы

ВВЕДЕНИЕ

 

 

 

Международная практика показывает, что развитие малого бизнеса является одним из самых эффективных методов стабилизации экономики.

Безусловно, российская экономика нуждается в развитии малого бизнеса. При этом важную роль играет возможность малых предприятий и индивидуальных предпринимателей выбирать систему налогообложения, учета и отчетности.

Понятие "субъекты малого предпринимательства" было впервые  введено в России в 1991 г. Постановлением Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991 г. N 406 "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР". Правительство РСФСР считало развитие сети малого бизнеса одной из важнейших мер по формированию товарных рынков.

В самом начале перехода России на путь рыночных реформ в 1988 г. было принято решение о поддержке малого предпринимательства и, как результат, в начале 90-х годов появились многочисленные кооперативы, объекты торговли, общественного питания, оказания услуг населению, станции технического обслуживания автомобилей, автомойки и т.д.

развитие малого предпринимательства потребовало законодательной поддержки, и особенно в области налоговой политики. В данной статье акцент сделан на последних законодательных актах, касающихся налогообложения малого предпринимательства.

Казалось бы, что малый бизнес должен был активно развиваться, но этого, к сожалению, не произошло: названные и другие законодательные акты налоговой направленности не явились сколько-либо серьезным стимулом в его дальнейшем развитии.

Следует отметить, что субъекты малого предпринимательства с самого начала признания их на федеральном уровне имели специфику в выборе и систем налогообложения, и систем бухгалтерского учета, и состава отчетности. Субъекты малого предпринимательства в наибольшей степени по сравнению с предприятиями, не имеющими этого статуса, пользовались привилегиями по добровольному применению систем налогообложения, а также, что не менее важно, имели ряд льгот по налогообложению.

С 1 января 2002 г. вступила в силу новая глава НК РФ: гл. 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог", а с 1 января 2003 г. - гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и гл. 26.3 "Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Безусловно, при каждой системе налогообложения для  малых предприятий и индивидуальных предпринимателей будет выработана своя специфика ее применения.

В реферате рассмотрена  Упрощенная система налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ОБЬЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

1.1 Объект налогообложения  - доходы

 

Глава 26.2 НК РФ, введенная Федеральным законом  от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ, устанавливает, что объект налогообложения - доходы может применяться плательщиками упрощенной системы налогообложения до 1 января 2005 г. Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ отменил эту норму. Теперь объект налогообложения - доходы налогоплательщики могут применять неограниченное время.

Объект налогообложения - доходы является, пожалуй, самой простой  налогооблагаемой базой при расчете. При этом объекте налогообложения  учитываются только доходы налогоплательщика, а фактически произведенные расходы не влияют на налогооблагаемую базу. Также не повлияют на налогооблагаемую базу и налоги, уплаченные налогоплательщиком, за исключением взносов на обязательное пенсионное страхование и уплаченных работодателем работнику пособий по временной нетрудоспособности. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения - доходы, существенно сокращаются затраты на ведение учета. Тем не менее необходимо иметь первичные документы по произведенным расходам. Налоговые органы могут проявить интерес не только к порядку исчисления единого налога, но и других налогов, плательщиками которых могут быть плательщики упрощенной системы налогообложения. Например, налог на рекламу, налог на доходы с физических лиц, взносы на обязательное пенсионное страхование и другие. Правильность исчисления этих и прочих налогов налогоплательщики могут подтвердить только при наличии первичной документации. Кроме этого, существует вероятность утраты права применения упрощенного режима налогообложения, тогда придется восстанавливать данные бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) на основании первичных документов.

Единый налог, объектом налогообложения которого являются доходы, можно рассчитать по схеме:

1) определяется  сумма доходов, включаемых в  налогооблагаемую базу;

2) определяется  сумма единого налога. С налогооблагаемой  суммы доходов - 6%;

3) полученная  сумма налога (6% от доходов) может  быть уменьшена на сумму уплаченных  за тот же период взносов  на обязательное пенсионное страхование  и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение. Сумма налога, уменьшенная на возможную сумму взносов и пособий, подлежит уплате в бюджет.

 

1.1.1 Определение  суммы доходов

 

Для индивидуальных предпринимателей объект налогообложения - доходы определяется следующим образом. К ним относятся все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями  от осуществления предпринимательской  деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты. При этом в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, имущественных прав, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Объект налогообложения - доходы для организаций определяется тоже достаточно просто. В соответствии со ст. 346.15 НК РФ доходы подразделяются на:

доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав;

внереализационные доходы;

доходы, не учитываемые  для целей налогообложения.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества  и имущественных прав определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ. Внереализационные  доходы определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Налогооблагаемая  база - доходы для юридических лиц  определяется как сумма всех доходов  от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав (ст. 249 НК РФ) и суммы всех внереализационных  доходов (ст. 250 НК РФ) без включения доходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ), и без уменьшения на сумму расходов.

Важно, что все  доходы, включаемые в налогооблагаемую базу, как у юридических лиц, так  и у индивидуальных предпринимателей признаются по кассовому методу. Кассовый метод предусматривает, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Таким образом, порядок признания расходов соответствует ст. 273 НК РФ. При этом все доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Фактически  денежные средства, поступившие на расчетный счет или в кассу  от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и ранее приобретенных, в том числе выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав, будут первой искомой величиной (ст. 249 НК РФ).

Фактически  поступившие денежные средства на расчетный  счет или в кассу в виде внереализационных доходов будут второй искомой суммой. Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ. Однако с учетом положений гл. 26.2 НК РФ не все внереализационные доходы будут приниматься для целей определения налогооблагаемой базы - доходы. Под внереализационными доходами организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, понимаются доходы:

от операций купли-продажи иностранной валюты;

доход от продажи  или покупки иностранной валюты в случае, когда курс продажи (курс покупки) выше или ниже официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ на дату совершения сделки;

полученные  штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы от возмещения убытков  или ущерба;

от сдачи  имущества в аренду (субаренду);

от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации. Например, от предоставления в пользование  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам;

в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке, установленном НК РФ. К таким расходам относятся: расходы на формирование резервов по сомнительным долгам; расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или имущественных  прав. Как следует из норм законодательства, при получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен. Рыночные цены определяются на основании ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе, а также в виде превышения стоимости  возвращаемого имущества над  стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товарищества;

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ;

в виде суммовой разницы, возникающей  у налогоплательщика, если сумма  возникших обязательств и требований, исчисленная по курсу по соглашению сторон, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в  рублях;

в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

в виде использованных не по целевому назначению имущества, в том  числе денежных средств, работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, за исключением бюджетных средств;

в виде сумм, на которые в  отчетном (налоговом) периоде произошло  уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации. Эта сумма будет  признана в качестве внереализационного дохода, если уменьшение уставного капитала осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности;

в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

в виде стоимости продукции  средств массовой информации и книжной  продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции.

Если налогоплательщик получил  суммы денежных средств в кассу или на расчетный счет в период применения общего режима налогообложения в счет оплаты по договорам, исполнение которых будет осуществляться после перехода на упрощенный режим налогообложения, то такие поступления будут считаться доходами и должны включаться в налогооблагаемую базу. Это положение действительно, если учет при общем режиме налогообложения велся по методу начисления и указанные доходы не были включены в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (при общем режиме налогообложения) ранее.

Все прочие доходы для целей  исчисления объекта налогообложения - доходы не принимаются в расчет. К наиболее распространенным доходам, не принимаемым для целей определения  налогооблагаемой базы - доходы, относятся:

имущество и (или) имущественные  права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

имущество и (или) имущественные  права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный  доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью);