Объект налогообложения - доходы

средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному  по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя;

суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) по решению Правительства РФ;

прочие доходы в соответствии со ст. 251 НК РФ.

Необходимо  уточнить, что в п. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ указано, что в сумму доходов  не включается предоплата, полученная за товары, работы, услуги. Эта норма  законодательства действительна, если налогоплательщики применяют метод  начисления при признании доходов и расходов. Для налогоплательщиков, определяющих доходы по кассовому методу, поступившие авансовые платежи в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) являются фактическими доходами и признаются на дату поступления их в кассу или на расчетный счет. Такие разъяснения, в частности, даны в Письме МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 НК РФ". Таким образом, плательщики упрощенного режима налогообложения должны включать полученные авансовые платежи в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) в объект налогообложения.

Если доходы поступали в виде денежных средств, то принимается денежное выражение  доходов организации или индивидуального  предпринимателя. Поскольку учет доходов  ведется в национальной денежной валюте, то поступления, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения доходов. Если доходы получены в натуральной форме, то они учитываются по рыночным ценам.

Понятие "рыночная цена объекта" достаточно растяжимое. Однако налоговые органы по этому вопросу занимают жесткую позицию. Рыночной ценой объекта является цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (при их отсутствии - однородных) в сопоставимых экономических условиях.

 

1.1.2 Определение  суммы единого налога

 

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие доходы в качестве объекта  налогообложения, по итогам каждого  отчетного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года) исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

В соответствии с п. 1 ст. 346.20 НК РФ, если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

На практике иногда возникает такая ситуация, когда налогоплательщик за отчетный (налоговый) период не получил доходы, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Например, за отчетный период на расчетный счет организации поступили взносы от учредителя в счет погашения задолженности по уставному капиталу, получена финансовая помощь от учредителя (его доля в уставном капитале более 50%, и поэтому материальной выгоды для предприятия нет). Денежные средства на расчетном счете есть, а налогооблагаемой базы нет. Она равна нулю. Следовательно, в бюджет такое предприятие уплачивать единый налог не должно. К налогоплательщикам, выбравшим объект налогообложения - доходы, минимальный налог не имеет никакого отношения. Минимальный налог уплачивается только теми налогоплательщиками, которые выбрали другой объект налогообложения по единому налогу - доходы, уменьшенные на величину расходов.

 

1.2 Объект налогообложения - доходы,

уменьшенные на величину расходов

 

При этом объекте  налогообложения как у юридических  лиц, так и у индивидуальных предпринимателей учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведенные и  оплаченные расходы. Кроме этого, в состав расходов включаются все уплаченные за период налоги, взносы, сборы, плательщиками которых являются предприниматели и юридические лица. Затраты на ведение учета при этой налогооблагаемой базе несколько выше, чем при объекте налогообложения - доходы. Но по сравнению с общим режимом налогообложения несопоставимо меньше.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные  на величину расходов, под налоговой  базой понимается денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину расходов. Этот порядок един для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Единый налог, объектом налогообложения которого являются доходы, уменьшенные на величину расходов, можно рассчитать по схеме:

определяется  сумма доходов, включаемых в налогооблагаемую базу;

определяется  сумма расходов, уменьшающих сумму  доходов;

определяется  сумма единого налога. С налогооблагаемой базы (доходы минус расходы) начисляется 15%. По итогам отчетных периодов (квартала, полугодия, девяти месяцев календарного года) в бюджет уплачивается сумма единого налога 15% от объекта налогообложения. Если объект налогообложения отсутствует (например, если отсутствуют доходы или расходы превышают доходы), то налог не уплачивается.

По итогам налогового периода определяется сумма минимального налога (1% с доходов). Сравнивается сумма единого налога за налоговый период (15% от объекта налогообложения) и сумма минимального налога (1% с доходов). В бюджет уплачивается сумма большего из них:

единый налог (15% от объекта налогообложения), если его сумма больше суммы минимального налога;

минимальный налог (1% с доходов), если его сумма больше суммы единого налога.

Определяется  сумма убытка, которая может быть включена в уменьшение объекта налогообложения  в последующих налоговых периодах.

 

1.2.1 Определение суммы доходов

 

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, работающие по объекту налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, сумму доходов, включаемых в налогооблагаемую базу, определяют точно так же, как  и при объекте налогообложения - доходы. Никаких дополнительных условий или специфики для этой категории налогоплательщиков нет. Таким образом, в состав доходов необходимо включить доходы нарастающим итогом с начала года, определяемые в соответствии со ст. 249 "Доходы от реализации", ст. 250 "Внереализационные доходы" НК РФ без учета доходов, определенных ст. 251 "Доходы, не включаемые для целей налогообложения" НК РФ. Индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

 

1.2.2 Определение суммы расходов

 

Расходы определяются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, можно подразделить на:

- расходы на приобретение и ремонт основных средств;

- расходы на приобретение нематериальных активов;

- расходы на приобретение материалов, товаров, работ, услуг, оплату труда;

- расходы на налоги и другие обязательные платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, предусмотренные законодательством;

- сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма разницы между минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, полученная по итогам предыдущих налоговых периодов.

Состав расходов, включаемых в затраты для целей  исчисления налогооблагаемой базы, ограничен  перечнем, установленным гл. 26.2 НК РФ. Все прочие расходы, не включенные в  перечень, не учитываются при исчислении единого налога.

Для некоторых расходов предусмотрен особый порядок их признания и списания на затраты в целях уменьшения доходов и расчета налогооблагаемой базы по единому налогу.

Тем не менее  для всех расходов существуют и общие  требования. Расходы, так же как и  доходы, признаются по кассовому методу. Таким образом, расходами признаются затраты только после их фактической оплаты. При этом расходы должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными. Для некоторых видов расходов еще предусмотрены дополнительные условия, например, что некоторые расходы признаются затратами только тогда, когда они списаны в производство или от их реализации получен доход (выручка).

 

 

 

1.2.3 Определение суммы единого налога

 

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, по итогам каждого  отчетного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года) исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

В соответствии с п. 1 ст. 346.20 НК РФ, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15%.

Уплаченные  авансовые платежи по единому налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

 

1.2.4 Определение суммы минимального налога

 

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, по итогам налогового периода одновременно с единым налогом должны исчислять минимальный налог.

Сумма минимального налога составляет 1% от налоговой базы. Налоговой базой в этом случае являются доходы. Величина доходов, включаемых в налогооблагаемую базу, исчисляется  в обычном для упрощенного режима налогообложения порядке. Таким образом, налогоплательщикам нет необходимости рассчитывать дополнительную налогооблагаемую базу по минимальному налогу.

Минимальный налог  уплачивается по итогам налогового периода. Но не всегда есть необходимость в уплате минимального налога налогоплательщиками. Он уплачивается только в двух случаях:

когда сумма  исчисленного в обычном порядке  единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы  исчисленного минимального налога за этот же период;

когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (получен убыток).

Фактически  это означает, что, после того как  налогоплательщиком исчислены сумма  единого налога и сумма минимального налога, их необходимо сравнить. Большая из них подлежит уплате в бюджет. Минимальный налог, равно как и единый налог, не будет уплачен только в одном случае, если отсутствует один из компонентов налогооблагаемой базы - доходы.

 

 

2 НАЛОГОВЫЕ  СТАВКИ

 

 

 

 В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

 В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов, налоговая ставка  устанавливается в размере 15 процентов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

 

Международная практика показывает, что развитие малого бизнеса является одним из самых эффективных методов стабилизации экономики.

Безусловно, российская экономика нуждается в развитии малого бизнеса. При этом важную роль играет возможность малых предприятий  и индивидуальных предпринимателей выбирать систему налогообложения, учета и отчетности.

Бурное развитие малого предпринимательства потребовало  законодательной поддержки, и особенно в области налоговой политики. В данной статье акцент сделан на последних  законодательных актах, касающихся налогообложения малого предпринимательства.

С 1 января 2002 г. вступила в силу новая глава НК РФ: гл. 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог", а с 1 января 2003 г. - гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и гл. 26.3 "Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Объектами налогообложения  являются доходы или доходы, уменьшенные  на величину расходов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается  в размере 6 процентов.

 В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов, налоговая ставка  устанавливается в размере 15 процентов.

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

Введение	3
1 Объект налогообложения	5
1.1 Объект налогообложения  -доходы	5
1.1.1 Определение суммы доходов	6
1.1.2 Определение  суммы единого налога	12
1.2 Объект налогообложения  – доходы, уменьшенные на величину  расходов	13
1.2.1 Определение  суммы доходов	14
1.2.2 Определение  суммы расходов	14
1.2.3 Определение  суммы единого налога	16
1.2.4 Определение  суммы минимального налога	16
2 Налоговые  ставки	17
Заключение	18
Библиографический список	19