Оценка эффективности налоговых проверок по уплате налогов налогоплательщиками

    

Инвентаризация  имущества проверяемой организации

 

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ.

   Лица, участвующие при проведении налоговой проверки

1. Свидетели

В качестве свидетеля  для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

   Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:

1) лица, которые в силу  малолетнего возраста, своих физических  или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

2) лица, которые получили  информацию, необходимую для проведения  налогового контроля, в связи  с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.

Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством  Российской Федерации.

   2. Эксперт и производство экспертизы

В необходимых случаях  для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Цель проведения экспертизы – разъяснение возникающих вопросов, если для их разрешения требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

   Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе.Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

    Должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, о чем составляется протокол.

  Эксперт вправе:

1) знакомиться с материалами  проверки, относящимися к предмету  экспертизы, заявлять ходатайства  о предоставлении ему дополнительных материалов;

2) отказаться от дачи  заключения, если предоставленные  ему материалы являются недостаточными  или если он не обладает  необходимыми знаниями для проведения  экспертизы.

   При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:

1) заявить отвод эксперту;

2) просить о назначении  эксперта из числа указанных  им лиц;

3) представить дополнительные  вопросы для получения по ним  заключения эксперта;

4) присутствовать с  разрешения должностного лица  налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

5) знакомиться с заключением  эксперта.

 

Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные  им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной  ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому  эксперту.

Повторная экспертиза назначается  в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.

    3. Специалист

В необходимых случаях  для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.

   4. Переводчик

В необходимых случаях  для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода.Настоящее положение распространяется и на лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица.Переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика.

   5. Понятые

При проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных НК РФ, вызываются понятые. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов.

Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и  результаты действий, производившихся  в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.

Протоколы действий, осуществляемых в рамках налоговой проверки

В случаях, предусмотренных  НК РФ, при проведении действий по осуществлению  налогового контроля составляются протоколы. Протоколы составляются на русском языке.

   В протоколе указываются:

1) его наименование;

2) место и дата производства  конкретного действия;

3) время начала и  окончания действия;

4) должность, фамилия,  имя, отчество лица, составившего  протокол;

5) фамилия, имя, отчество  каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях – его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

6) содержание действия, последовательность его проведения;

7) выявленные при производстве  действия существенные для дела факты и обстоятельства.

Протокол прочитывается  всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими  при его проведении.Протокол подписывается  составившим его должностным  лицом налогового органа, а также  всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении.К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.

   

 Акт налоговой проверки

 

   По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. Если указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.

   В этом акте должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

   Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день начиная с даты его отправки.В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.По истечении срока, указанного в п. 5 ст. 100 НК РФ, в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

Глава II. Оценка эффективности налоговых проверок по уплате налогов налогоплательщиками

 

2.1 Методики  оценки эффективности контрольной  работы налоговых органов

 

   Вопрос о том, как и с помощью каких критериев оценивать работу налоговых органов, по-прежнему остается открытым, хотя разработано и предложено к использованию немало методик, различных по информационной базе и целям.

   Первую группу методик можно условно назвать авторскими. Они подготовлены различными исследователями и являются, по существу, теоретическими разработками, применение которых в практической деятельности налоговых органов затруднительно.

   Вторая группа методик объединяет те критерии оценки, которые внедряются или когда-либо использовались налоговыми органами.

   Одна из наиболее используемых методик разработана и применяется Министерством по налогам и сборам в городе Москве. Она была предложена для применения всеми вышестоящими инспекциями МНС ⁵, осуществляющими вертикальный (ведомственный) контроль. С помощью этой методики исследуются и сравниваются уже не только количественные показатели, но и качественные. Предполагается сравнение по следующим показателям:

Количественные показатели:

1. Удельный вес дополнительно  начисленных проверками налогов  и других платежей в общей  сумме налоговых поступлений.

2. Рост дополнительно  начисленных проверками налогов  и других платежей в общей  сумме налоговых поступлений  (как в абсолютных цифрах, так  и по удельному весу в общей  сумме налоговых поступлений).

3. Удельный вес финансовых  санкций в сумме дополнительно начисленных платежей.

4. Удельный вес доначислений  по камеральным и документальным  проверкам (отдельно) в общей сумме  дополнительно начисленных налогов  и платежей.

5. Рост дополнительно  начисленных сумм по документальным  проверкам (в абсолютных цифрах  и по удельному весу в общей сумме доначислений).

6. Процент взыскания  (удельный вес взысканных в  общей сумме доначислений).

Качественные показатели:

1. Сумма доначислений  на одного работника налоговых  органов.

2. Сумма доначислений  на одного документально проверенного налогоплательщика.

Сравнение также ведется  и по другим показателям.

Методика, разработанная  в Министерстве по налогам и сборам г. Москвы (методологическим отделом  под руководством профессора Д. Г. Черника), лежит в основе многих методик  региональных ИМНС⁶ , которые иногда дополняют ее «своими» показателями.

     Сопоставление количественных и качественных показателей различных инспекций позволяет вполне объективно оценить организацию контрольной работы, акцентировать внимание на «узких» местах и нацелить коллективы на решение выявленных проблем. Сопоставление данных нижестоящей инспекции МНС и вышестоящей позволяет определить эффективность работы нижестоящей налоговой инспекции.

   В данной методике используется немалое число как количественных, так и качественных показателей. В этом ее неоспоримое достоинство. Другим достоинством является возможность ее использования при анализе проблемных участков работы налоговых органов, сравнения результатов конкретных инспекторов, инспекций и т.п. А недостаток ее состоит в применении большого количества сравниваемых показателей для анализа эффективности работы налоговых органов. Причем, каждому налоговому инспектору (инспекции) присваивается место (балл) с учетом «весомости» конкретного показателя. Таким образом, сравнение осуществляется по всем рассчитываемым показателям на основе присвоенных баллов. Неизбежный субъективизм оценки «весомости» конкретных показателей контрольной работы налоговых органов – второй недостаток данной методики.

   Взяв за основу предложенную профессором Д. Г. Черником методику оценки эффективности контрольной работы налоговых органов, Министерство по налогам и сборам РФ разрабатывает и ежегодно уточняет общие рекомендации, содержащие в основном количественные показатели.      

   Многие налоговые инспекции субъектов Федерации рассчитывают такие показатели по предлагаемой методике и применяют их для рейтинговой оценки нижестоящих налоговых инспекций.

Методика, применяемая  в настоящее время, включает:

– общую оценку показателей эффективности контрольной работы;

– оценку показателей организации и проведения камеральных налоговых проверок;

– оценку показателей организации и проведения выездных налоговых проверок;

– оценку работы с организациями и индивидуальными предпринимателями, не представляющими в налоговые органы налоговую отчетность или представляющими «нулевую» отчетность.

Для оценки работы управлений МНС России по субъектам Федерации  предусмотрены следующие критерии.

1. По общей оценке  показателей эффективности контрольной  работы.

2. По оценке показателей организации и проведения камеральных проверок.

3. По оценке показателей  организации и проведения выездных  проверок.

4. По оценке работы  с организациями, не представляющими  в налоговые органы отчетность  или представляющими «нулевую»  отчетность.

Для комплексной сравнительной  оценки эффективности контрольной  работы управлений МНС России по субъектам  Федерации применяются коэффициенты корректировки отдельно взятых показателей:

где  – соответствующий  показатель контрольной работы управления МНС России по субъекту Федерации;

 – соответствующий максимальный показатель контрольной работы управления МНС России по субъекту Федерации из общих показателей по Министерству;