Оптимизация налогообложения предприятия

2. Метод изменения вида  деятельности налогового субъекта  предполагает переход на осуществление  таких видов деятельности, которые  облагаются налогом в меньшей  степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером  использования этого метода может  служить превращение торговой  организации в торгового агента  или комиссионера, работающего по  «чужому» поручению с «чужим»  товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного  кредита — из соображений более  легкого учета и меньшего налогообложения.

3. Метод замены налоговой  юрисдикции заключается в регистрации  организации на территории, предоставляющей  при определенных условиях льготное  налогообложение. Выбор места  регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности  территории. Когда каждый регион  страны наделен полномочиями  по формированию местного законодательства  и на этом поле субъекты  обладают некоторой свободой, каждая  территория использует эту свободу  по-своему. Отсюда различия в размере  налоговых отчислений. Разработка  стратегии развития компании  подразумевает возможную организацию  аффилиационных структур во внешних зонах сминимальным налоговым бременем (офшор).

При выборе места регистрации  ориентируются не только на размер налоговых ставок. При небольших  налоговых ставках законодательством  обычно устанавливается расширенная  налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному  эффекту — повышению налоговых  платежей. Если небольшая налоговая  ставка жестко привязана к единице  результата деятельности, то налоговое  планирование становится практически  невозможным.

4. Переход организации  на упрощенную систему налогооблажения.

Налоговое планирование организации  основывается на трех подходах к минимизации  налоговых платежей:

- использование льгот  при уплате налогов;

- разработка грамотной  учетной политики;

- контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

Однако прежде чем выбрать  тот или иной способ учета, организации  необходимо обосновать свой выбор с  помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного  способа учета, и убедиться в  правильности сделанного выбора. Это  поможет фирме избежать проблем  с налоговыми инспекторами.

Применение упрощенной системы  налогообложения как способ налоговой  оптимизации

Упрощенная система налогообложения, "упрощенка"(далее - УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса РФ(НК). В этом случае организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог (ЕН), исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента. Необходимо обратить внимание на то, что, если по итогам налогового (отчетного) периода выполнено хотя бы одно из условий, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения:

- доход организации превышает  15 млн руб.;

- остаточная стоимость  основных средств и нематериальных  активов превышает 100 млн руб.;

- доля непосредственного  участия других организаций в  капитале налогоплательщика составляет  более 25% (кроме общественных организаций  инвалидов);

- средняя численность  работников превышает 100 человек.

Плательщиками ЕН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие  ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Ограничения на применение организациями УСН установлены  ст. 346.12 НК РФ.

Проанализировав размер налоговой  нагрузки по данным за предыдущие налоговые  периоды (или на основании прогнозных значений) и влияние иных факторов, можно принять оптимальное решение  по выбору налогового режима для организации. Если организация все же решила применять  УСН, то ей следует выбрать из двух объектов налогообложения: доходы (первый вариант) или доходы, уменьшенные  на величину расходов (второй вариант). При этом необходимо учитывать, что  объект налогообложения выбирается налогоплательщиком самостоятельно и  не может добровольно им изменяться в течение всего срока применения УСН согласно ст. 346.14 НК РФ. В первом варианте налоговая ставка устанавливается  в размере 6%. Во втором варианте налоговая  ставка равна 15%, но в этом случае уплачивается минимальный налог. Сумма минимального налога составляет 1% доходов. Минимальный  налог уплачивается, только если ЕН меньше суммы минимального налога.

При выборе варианта УСН (с  учетом всего ранее сказанного) необходимо проанализировать сумму исчисленного ЕН. На величину ЕН непосредственно  влияют суммы доходов, расходов, начисленных  страховых взносов в ПФР и  выплаченных пособий по временной  нетрудоспособности.

ЕН в первом варианте: ЕН во втором варианте:

Д х 6% - П - Б. (Д - Р) х 15%.

В приведенных выражениях обозначено: Д - доходы, Р - расходы, П - сумма начисленных страховых взносов в ПФР, Б - сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Примеры:

Пример 1. Доход организации (Д) составил 7 000 000 руб. Расходы (Р) - 5 500 000 руб., в том числе начисленная заработная плата (ЗП) - 4 000 000 руб. Страховые взносы в ПФР (П) составили (14% от заработной платы) 560 000 руб. Сумма выплаченного пособия по временной нетрудоспособности после вычета 1 МРОТ (Н) - 100 000 руб.

Пример 2. Д = 7 000 000 руб.; Р = 5 500 000 руб., в том числе ЗП - 1 000 000 руб.; П = 140 000 руб.; Н = 30 000 руб.

Пример 3. Д = 7 000 000 руб.; Р = 3 000 000 руб., в том числе ЗП - 1 000 000 руб.; П = 140 000 руб.; Н = 30 000 руб.

Пример 4. Д = 7 000 000 руб.; Р = 6 500 000 руб., в том числе ЗП - 4 000 000 руб.; П - 560 000 руб.; Н = 100 000 руб.

Величина ЕН, исчисленная  в первом и втором вариантах по условиям примеров 1-4, представлена ниже.

в первом варианте во втором варианте

Пример 1.

Пример 2.

Пример 3.

Пример 4.

110 000 руб.

250 000 руб.

250 000 руб.

110 000 руб.

225 000 руб.

225 000 руб.

600 000 руб.

75 000 руб.

Если не учитывать сумму  начисленных страховых взносов  в ПФР и сумму выплаченных  пособий по временной нетрудоспособности, то приведенная выше формула приобретает  вид:

Д х 6% = (Д - Р) х 15%, Р = Д х 0,6.

 

Таким образом, если расходы  составляют менее 60% уровня доходов, предпочтительнее использовать первый вариант. Если же расходы составляют более 60% уровня доходов, то необходимо дополнительно анализировать влияние суммы начисленных страховых взносов в ПФР и суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности на величину ЕН.

 

Заключение

Цель курсового исследования достигнута путём реализации поставленных задач. В результате проведённого исследования по теме: «Оптимизация налоговых расходов предприятия» можно сделать ряд  выводов:

Налоговая политика государства  становится все более жёсткой  по отношению к налогоплательщикам.

Осталось немного сторонников  агрессивной оптимизации налогообложения, в основе которой лежат использование  фирм однодневок и другие противоправные методы.

Использование агрессивной  оптимизации налогообложения в  настоящее время недопустимо. Необходимо понимать, что экономия, достигаемая  путем использования противоправных схем оптимизации налогообложения, является мнимой. Это всего лишь отложенный платеж, который придется уплатить после проведения налоговой  проверки. При этом размер этого  платежа значительно превысит суммы, сэкономленные в результате оптимизации.

Таким образом, методы агрессивной  оптимизации уходят в прошлое, поскольку  они не совместимы с современным  бизнесом.

Оптимизация налогообложения - это организационные мероприятия  в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием  и сопровождением наиболее эффективных  схем и договорных взаимоотношений.

Оптимизация налогообложения - это процесс, который рекомендуется  проводить как при создании бизнеса, так и на любом из этапов функционирования предприятия. Оптимизация налогообложения  должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания предприятия, поскольку будущая  система налогообложения определяется уже при регистрации.

Оптимизация налогообложения  способна принести максимальный эффект именно в момент создания фирмы, поскольку  планирование происходит при условиях, когда еще не сделано никаких  ошибок, которые трудно исправлять в процессе реальной деятельности. В тоже время, если предприниматель  вовсе не заботится об оптимизации  налогообложения, предприятиюможет быть причинен заметный финансовый ущерб.

Возможные способы оптимизации  налогообложения реализации товаров  с участием лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения:

1. Схема: Применение упрощенной  системы налогообложения - законная  возможность не платить НДС,  налоги на прибыль без ограничения  размера выручки при реализации  товаров.

2.Схема: Безвозмездная  передача основных средств - способ  безналогового увеличения расходов.

Возможные способы оптимизации  налогообложения при сдаче имущества  в аренду с участием лиц, применяющих  упрощенную систему налогообложения: Схема: Аренда через независимого Агента - способ уменьшения НДС и налога на прибыль.

Возможные способы оптимизации  налогообложения оказания услуг  с участием лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения:

1. Схема: Применение упрощенной  системы налогообложения ПБОЮЛ  - способ оптимизации единого  социального налога и налога  на доходы физических лиц при  выплате заработной платы.

2. Схема: Оказание услуг  через Агента - законный способ  уменьшения НДС и налога на  прибыль.

3. Схема: Применение упрощенной  системы налогообложения как  оптимальный способ выплаты зарплаты  через дивиденды.

Оптимальность выбора той  или иной системы налогообложения  можно определить только по фактически полученным показателям деятельности организации (с учетом влияния всех факторов).

 

Список используемой литературы

 

1.  Абрамов М.Д. Снижение  налогов на производство как  способ повышения эффективности  экономики // Налоговые споры:  теория и практика. 2008. № 3.

2.  Аврова И. А. Комментарий к изменениям Налогового Кодекса РФ, вступившим в силу с 1 января 2006 года. – М.: АПРОИОР, 2006. - 606 с.

3.  Ануфриев В.Е. Учет  и планирование финансовых результатов  // Бухгалтерский учет. – 2006. - №4. – с. 45-52.

4.  Аронов А.В., Кашин  В.А. Налоги и налогообложение:  Учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2006. – 560 с.

5.  Березина С.В., Никулина  Н.Н. Налоговое планирование –  элемент налогового менеджмента  страховщика // Страховые организации:  бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. № 4.

6.  Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 384 с.

7.  Гусева Т.А., Чуряев А.В. Принципы налогового планирования как правового института // Налоговые споры: теория и практика. 2008. № 4.

8.  Жуков В.Н. Учет  финансовых результатов для целей  налогообложения // Бухгалтерский  учет. - 2006.- №12. - с. 4 - 11.

9.  Занадворов В.С., Колосницына М.Г. Экономическая теория государственных финансов. - М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2006. с. 147.

10.  Крылов Э.И., Власова  В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. Пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 720 с.

11.  Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Омега-Л, 2007. – 598 с.

12.  Милаков И.С. Комментарии к статье «Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления» // Горячая линия бухгалтера. 2008. № 20.

13.  Моряк Е.Н. Концепция  налоговиков работает // Автономные  организации: бухгалтерский учет  и налогообложение. 2008. № 11.

14.  Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – 6-е изд. пер. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2007. – 799 с.

15.  Савицкая Г.В. Экономический  анализ: учеб. - 12-е издание, переработанное  и дополненное. - М.: Новое знание, 2006. – 679 с.

16.  Семенихин В.В. Оптимизация  и выбор системы налогообложения.  -М.: ЭКСМО, 2006.

17.  Ситникова Л.В. О формировании финансовых результатов // Бухгалтерский учет. - 2007. – №2. – с. 10–17.

18.  Соркин Э.В. Оптимизация  или уклонение // Учет, налоги, право. - 2005.-№2.

19.  Федосимов Б.А. Оценка налоговой нагрузки предприятий // Налоги (журнал). 2008. № 1.

20.  Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление // Налоговый вестник. 2008.

21.  Яцюк Н.А., Халевинсая Е.Б. Оценка финансовых результатов деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ. - 2006. - №5. – с. 17-22.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая №2

Содержание

Введение

1. Теоретические основы исследуемой  проблемы

1.1 Сущность и оформление налоговой  политики предприятия

1.2 Оценка эффективности налоговой  стратегии предприятия

2. Механизм влияния налоговой  нагрузки на финансовое состояние  предприятия

2.1 Определение налоговой нагрузки  предприятия

2.2 Факторы, влияющие на сумму  НДС, налога на прибыль, налога на имущество предприятия

2.3 Методы оптимизации налоговых  платежей и разработка мероприятий  по внедрению налогового планирования  на предприятии

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Как предприятие, так и физические лица являются субъектами налогообложения  на получаемую прибыль. Каждое предприятие  стремится минимизировать величину своих налогов. Разумеется, это должно происходить в разрешенных законодательством  и компетентными учреждениями каждой конкретной страны пределах. В Финляндии  таким учреждением является Налоговый  Департамент.

Было бы ошибкой отождествлять  понятия "оптимизация налогов" и "уход от налогов". Последнее  подразумевает незаконные действия, целью которых часто является обман государства. Оптимизация  налогообложения предприятия - это  комплекс законных действий и мер, направленных на минимизацию налогового бремени  предприятия. Оптимизация и минимизация  налогов предполагают анализ деятельности предприятия и точный математический расчет, дающий возможность выбора предприятием из нескольких альтернативных вариантов списания и учета средств  и расходов, наиболее эффективного с точки зрения интересов предприятия.