Оптимизация налогообложения предприятия

«Платить налоги - обязанность, платить минимальные налоги - искусство»

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что сегодня каждая организация, независимо от вида деятельности и формы собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги, что при неграмотном подходе и системных ошибках оборачивается лишними затратами и проблемами с законом. Поэтому необходимо проводить оптимизацию налогообложения предприятия, что сделает доходы максимальными, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с законодательством.

Правильная оптимизация  налогообложения и прогнозирование возможных рисков оказывает значительную помощь в создании стабильного положения предприятия, поскольку позволяет избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Важное значение имеет также концептуальное представление о механизме оптимизации отношений налогообложения, заключенном в разрешении экономического противоречия между фискальной направленностью налоговой системы и необходимостью усиления стимулирующей и регулирующей функции налогов по отношению к предпринимательскому сектору.

Основная цель курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть  факты, касающиеся налоговой политики на предприятии, выбора способов ее оптимизации, с которыми сталкиваются предприятия  на этом пути.

В курсовой работе будут  рассмотрены теоретические основы исследуемой проблемы, а также  механизм влияния налоговой нагрузки на финансовое состояние предприятия.

Курсовая работа состоит  из введения, теоретической части, практической части и заключения.

Глава 1. Теоретические основы исследуемой проблемы

1.1 Сущность и оформление налоговой политики предприятия

Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования осуществляемых государством. Является ключевым звеном экономической политики и представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций.

Поведение хозяйствующего субъекта определяет главная цель предпринимательской  деятельности -- увеличение совокупного дохода. Наряду с развитием производства, совершенствованием организации и управления, внедрением новейших технологий и оборудования предприятия стремятся увеличить доход за счет облегчения налоговой нагрузки, изыскания рациональных и законных способов снижения налоговых платежей. Такая задача решается по следующим направлениям:

1. Выбор видов деятельности, которые обеспечат приемлемую  величину налоговой нагрузки  на предприятие.

2. Определение оптимальных  с точки зрения хозяйствующего  субъекта способов и сроков  уплаты налогов, сборов и других  налоговых платежей.

3. Выбор направлений  распределения и использования  прибыли, осуществления инвестирования  финансовых ресурсов, которые позволят  иметь благоприятные для предприятия  налоговые последствия.

Целенаправленная налоговая  политика в значительной степени  зависит от знания работниками, ответственными за исчисление и уплату налогов, того, какие налоги, в какие сроки  и куда необходимо уплатить, от умения этих работников разбираться в существующих законных способах снижения налоговых  выплат. Знание налогового права и  текущего налогового законодательства позволяет осуществлять грамотное  планирование налоговых платежей и  доходов.

Т.А. Козенкова в работе «Налоговое планирование на предприятии» рассматривает налоговое планирование в общем смысле как реализацию налогоплательщиком права использования всех возможных средств для уменьшения возложенного на него государством налогового бремени, основывающуюся на принципах законности, оперативности и оптимальности. Соблюдение этих принципов предопределяет характер и содержание предпринимательской деятельности, создает предпосылки для эффективной работы предприятия и уменьшает возможность возникновения ответственности за налоговые правонарушения.

Принцип законности выделяется в качестве основополагающего. Имеется в виду неукоснительное и строгое соблюдение требований налогового законодательства при определении налоговых обязательств предприятия, исчислении и уплате налогов. В связи с принятием и введением в действие части первой Налогового кодекса, ответственность за налоговые правонарушения рассматривается как самостоятельный вид юридической ответственности. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность. За нарушение законодательства о налогах и сборах должностные лица могут нести налоговую, административную или уголовную ответственность.

Принцип оперативности  налогового планирования заключается  в том, что разработанная предприятием налоговая политика должна оперативно корректироваться с учетом всех изменений  в действующей системе налогообложения. При этом могут корректироваться не только основные направления налоговой  политики, но и виды хозяйственных  операций, а также направления  всей хозяйственной деятельности.

Особенности российской политической и экономической системы -- ее нестабильность, непредсказуемость, противоречивость принимаемых органами государственной власти законов и решений, в том числе и в сфере налогообложения. Поэтому предприятиям необходимо учитывать такой вероятный фактор, как налоговые риски. Налоговые риски могут быть связаны с изменениями в налоговой политике, введением новых видов налогов и сборов, изменением налоговых ставок и штрафных санкций, отменой налоговых льгот.

Предприятия, исходя из принципа оперативности налогового планирования, должны учитывать возможные не только внешние изменения, но и внутренние, которые могут коренным образом  повлиять на его налоговую политику.

Сущность принципа оптимальности  налогового планирования в том, что  использование механизмов, уменьшающих  размеры налоговых обязательств, не должно приводить к ущербу интересам  собственников предприятия и  стратегическим целям развития. Один из главных вопросов налогового планирования -- поддержание оптимального соотношения между налоговыми платежами и той частью прибыли, которая остается в распоряжении предприятия для осуществления инвестирования и обеспечения финансовой устойчивости.

Таким образом, налоговое  планирование является важнейшей составной  частью налоговой политики предприятия.

1.2 Оценка эффективности налоговой стратегии предприятия

Необходимость, целесообразность проведения тактических налоговых мероприятий  возникает в основном у предприятий, налоговая нагрузка на которые превышает 30% в добавленной стоимости выпущенной продукции. Такая фискальная нагрузка на промышленные предприятия не позволяет  осуществлять цикл воспроизводства  продукции в полном объеме, т.к. отчисления в государственный бюджет начинают производиться не только за счет прибыли, но и за счет ресурсов на замещение  физически и морально устаревших технологий, а также значительными  изъятиями из бюджетов домашних хозяйств. Достижение поступательного развития экономики, НТП в связи с этим становится возможно лишь при условии привлечения дополнительных денежных ресурсов со стороны. А учитывая неразвитость рыночной инфраструктуры, инвестиционного климата, привлечение инвестиций хозяйственными субъектами и домашними хозяйствами происходит, за редким исключением, за счет государства (например, посредством завышения отпускных цен предприятий ВПК, образования кредиторской задолженности, многочисленности льгот и т.п.). Следствием этого является асимметричная структура российской экономики с гипертрофированной ролью государства во всех сферах экономики. Для достижения большей степени свободы, независимости от воли отдельных государственных чиновников руководству и собственникам промышленных предприятий необходимо задуматься о построении адекватной сегодняшним реалиям системы налогового учета и контроля, способных уменьшить негативные последствия высокой налоговой нагрузки. Отсюда учет налоговых изъятий при составлении тактических планов -- насущная необходимость.

Оценка эффективности разработанной  налоговой стратегии является заключительным этапом стратегического налогового планирования на предприятии и проводится по следующим основным параметрам:

- согласованность налоговой стратегии  предприятия с общей стратегией  его развития. В процессе такой  оценки выявляется степень согласованности  целей, направлений и этапов  в реализации этих стратегий;

- согласованность налоговой стратегии  предприятия с предполагаемыми  изменениями внешней среды. В  процессе этой оценки определяется, насколько разработанная налоговая  стратегия соответствует прогнозируемому  развитию экономики страны, изменениям  налоговой политики государства  и конъюнктуры финансового рынка  в разрезе отдельных ее сегментов;

- внутренняя сбалансированность  налоговой стратегии. При проведении такой оценки определяется, насколько согласуются между собой отдельные цели и целевые стратегические нормативы предстоящей деятельности по налоговому планированию; насколько эти цели и нормативы корреспондируют с содержанием налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования; насколько согласованы между собой по направлениям и во времени мероприятия по обеспечению их реализации;

- реализуемость налоговой стратегии.  В процессе такой оценки, в  первую очередь, рассматриваются  потенциальные возможности предприятия  в формировании финансовых, интеллектуальных  и технико-организационных ресурсов  для решения поставленных задач  налогового планирования;

- приемлемость уровня рисков, связанных  с реализацией налоговой стратегии.  В процессе такой оценки необходимо  определить, насколько уровень прогнозируемых  налоговых рисков, связанных с  деятельностью предприятия, обеспечивает  достаточное равновесие в процессе  его развития и соответствует  налоговому менталитету его собственников  и ответственных за налогообложение  менеджеров. Кроме того, необходимо  оценить, насколько уровень этих  рисков допустим для финансовой  деятельности данного предприятия  с позиций возможного размера  финансовых потерь (налоговых санкций,  пеней за несвоевременную уплату  налогов);

- результативность разработанной  налоговой стратегии. Оценка результативности  налоговой стратегии может быть  проведена прежде всего на основе прогнозных расчетов финансовых коэффициентов, а также исходя из динамики показателя доли налоговых отчислений в добавленной стоимости. Наряду с этим могут быть оценены и нематериальные результаты реализации разработанной стратегии -- рост деловой репутации (гудвилл) предприятия; повышение управляемости денежных потоков; повышение уровня социальной удовлетворенности прилегающей внешней среды и др.

Перечень налогов, сроки выплат, методы исчисления и применения льгот, мероприятия по налоговой минимизации, основные участники, их роли и положение, аппарат и инструментарий, необходимые  для осуществления процедур оптимизации  налогового портфеля, финансовые, материальные, технические и человеческие ресурсы  закрепляются в сводном документе -- налоговом плане, составление которого является третьим этапом налогового планирования.

Налоговый план -- это заранее разработанная система мероприятий оперативного, тактического и стратегического уровней, предусматривающая цели, содержание, сбалансированное взаимодействие ресурсов, объем, методы, последовательность и сроки выполнения намеченных налоговых нововведений.

Налоговый план, с одной стороны, является неотъемлемой частью финансового  плана (бюджета) предприятия, он должен содержать, в конечном итоге, график оптимизированных налоговых платежей, которые в финансовом плане признаются расходами организации. Кроме того, налоговый план в определенной мере взаимодействует с планом маркетинга (например, в части предпочтительности маркетинговой экспансии в регионы  с наиболее благоприятным режимом  налогообложения), капиталовложений и  НИОКР. С другой стороны, налоговый  план -- это самостоятельный документ, регулирующий управленческую деятельность по оптимизации налоговых изъятий в государственный бюджет с предприятия.

Реализация мероприятий, закрепленных в налоговом плане -- четвертый  этап процедуры налогового планирования, -- должна контролироваться по мере выполнения предусмотренных шагов и действий, расхождения между планируемыми и достигнутыми фактическими результатами подлежат обязательному анализу, на основании которого выявляются причины  возникших несоответствий, после  чего в налоговом плане производятся необходимые корректировки, призванные учесть негативные моменты в будущем.

Глава 2. Механизм влияния налоговой нагрузки на финансовое состояние предприятия

2.1 Определение налоговой  нагрузки предприятия

Налоговое планирование - это допустимые законом средства, приемы и способы  для максимального сокращения налоговых  обязательств, планирование финансово - хозяйственной деятельности организации  с целью минимизации налоговых  платежей.

Под налоговым планированием так  же понимают выбор хозяйствующим  субъектом вариантов различных  правовых конструкций (системы налогообложения, вида договора, учетной политики и  др.) с целью снижения налоговой  нагрузки.

Дистанция между существующей и  критической налоговой нагрузкой  вынуждает налогоплательщиков анализировать  действующую систему налогообложения. В этой связи под налоговым  планированием следует понимать способ выбора оптимального сочетания  инструментов, снижающих налоговую  нагрузку в рамках действующего налогового законодательства, учитывая существующие возможности в процессе управления налоговыми платежами.