Оптимизация налогов в практике современной России

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

СЫКТЫВКАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

 

 

Кафедра банковского  дела

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине «Налоговый менеджмент»

Вариант № 1

 

 

 

Исполнитель:                                                        Лодыгина Л.В., ФЭФ, 4330 б

 

Проверила:                  Попова Н.И.

 

 

Сыктывкар 2013

 

Практическая  часть

Составить налоговый календарь  на 1 квартал следующего года по срокам представления налоговой отчетности и срокам уплаты платежей в бюджет для налогоплательщика - организации, применяющей ЕНВД и обычную систему  налогообложения, являющегося налоговым  агентом по НДФЛ (сроки выплаты  заработной платы – 5 и 22 число). Транспортных средств и земельного участка  нет.

 

Сначала составляем аналитическую  таблицу:

Налог	Налоговый период	Отчетный период	Вид налоговой отчетности	Срок предоставления		Срок уплаты
				ИП	Организация	ИП	Организация
ССЧ	Ежегодно	-	-	20.01	20.01	-	-
УСН	Календарный год	I квартал I полугод. 9 месяц	Налоговая декларация	30.04	31.03	Не позднее 25 числа по итогам года
ЕНВД	Квартал	-	Налоговая декларация	Не позднее 20 числа		Не позднее 25 числа
НДФЛ	Календарный год	-	2 НДФЛ	Не позднее 01.04		День выдачи зарплаты

 

Налоговый календарь (составляем на 1 квартал 2013 года)

Месяц	Налог	Налоговая отчетность		Срок уплаты
		Вид	Фактический срок	Период	Фактический срок
Январь	-	Сведения о ССЧ	18.01.2013	-	-
	ЕНВД	Декларация за 4 кв 2012 г	18.01.2013	За 4 кв 2012 г	25.01.2013
Февраль	НДФЛ	-	-	За январь 2013	05.02.2013
Март	НДФЛ	-	-	За февраль 2013	05.03.2013
Апрель	УСН	Декларация за 2012 г	01.04.2013	За 2012 г	01.04.2013
	НДФЛ	2 НДФЛ	01.04.2013	За март 2013 г	05.04.2013
	ЕНВД	Декларация за 1 кв 2013 г	19.04.2013	За 1 кв 2013 г	25.04.2013
	УСН	-	-	За 1 кв 2013 г	25.04.2013

Оптимизация налогов  в практике современной России

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или  иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и  предлагает налогоплательщикам различные  налоговые льготы, если они будут  действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

Возможные пути достижения поставленных целей реализуются  не только за счет полного знания и  использования позитивных и негативных сторон законодательства, но и за счет последовательного и грамотного применения всех составляющих минимизации  и оптимизации налогообложения.

Важный элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии, — это организация  бухгалтерского и налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения. Текущее планирование в первую очередь предусматривает  формирование налогового поля. В соответствии со статусом предприятия, на основании  его устава и законодательных  актов в области налогообложения  определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды. Универсальная  схема налогового планирования на предприятии представлена на рисунке 1.

 
 

 
Рис. 1. Схема налогового планирования на предприятии 

Налоговая оптимизация представляет собой деятельность, реализуемую  налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат. Действия данной организации по определению оптимальных  объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. 

Оптимизация налогообложения  предполагает:

• минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске);
• недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов. 

В действительности целью  является не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия  после налогообложения. Цель минимизации  налогов — не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть ненамного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием; как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.

Государство предоставляет  множество возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено  и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных  ставок налогообложения, и существованием пробелов или неясностей в законодательстве не только из-за низкой юридической  квалификации законодателей, но и ввиду  невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и  уплате того или иного налога. «Легальное», или «законное», уклонение от уплаты налогов — весьма сложное явление, в котором находят свое отражение многие проблемы и противоречия современных рыночных экономических систем. Так, по некоторым оценкам, в России от 20 до 40% и более всех налоговых поступлений «теряется» из-за применения предпринимателями современных методов оптимизации налогов.

Существуют самые различные  схемы оптимизации налоговых  платежей. Каждое предприятие, исходя из своих условий хозяйствования, вправе выбирать ту или иную схему  оптимизации налогов. Наиболее распространенными оптимизируемыми налогами являются налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость (рис. 2).

 
 

 

Рис. 2. Основные схемы оптимизации  налога на прибыль организаций и  НДС 

Для оптимизации налогообложения  налога на прибыль существует множество  схем. Эти схемы позволяют заменить уплату налога на прибыль уплатой символического единого налога на вмененный доход, «упрощенного» налога, отсрочить уплату налогов до трех лет либо «бесконечно». Многие из этих схем уменьшают не только налог на прибыль, но и другие налоги.

Согласно действующему законодательству существует два метода признания  доходов и расходов в целях налогообложения: кассовый метод и метод начисления.

Кассовый метод выгоден  тем предприятиям, которые:

• не имеют крупных долгов перед своими поставщиками;
• редко получают авансы;
• предоставляют своим покупателям крупные коммерческие кредиты и отсрочки;
• по каким-либо причинам не могут перейти на упрощенную систему налогообложения.

Однако применять его  могут лишь те организации, у которых  в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила  одного миллиона рублей за каждый квартал.

К другим схемам оптимизации  налога на прибыль можно отнести:

1. применение упрощенной системы (разница ставок и метода учета реализации);
2. применение в производстве или торговле единого налога на вмененный доход (услуги);
3. применение в розничной и оптовой торговле единого налога на вмененный доход (с символической площадью торгового зала и уплатой символического налога);
4. создание холдинговой структуры: перераспределение затрат между прибыльными и убыточными проектами путем занижения расходов одних и переноса их в другие, а также через внутренние (трансфертные) цены и варьирование торговой надбавки (рентабельности);
5. капитализация прибыли ООО или АО через уставный капитал или внереализационные доходы;
6. применение зарубежных оффшоров во внутрироссийских операциях;
7. создание простого товарищества организаций или индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения;
8. создание холдинга в составе одной или двух общественных организаций инвалидов и дочерней коммерческой организации; 
9. осуществление деятельности с помощью работников-инвалидов (использование аутсорсинга (лизинга) персонала);
10. применение лизинга (ускоренной амортизации с коэффициентом 3).

 

  
  Однако ни один из методов  сам по себе не приносит успеха в  налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого  результата. 

Интересными для осуществления  представляются следующие схемы: 
экономия по уплате налога на прибыль при помощи присоединения убыточной организации.

Чтобы уменьшить налоговые  платежи, данная организация провела  реорганизацию в форме присоединения  к ней убыточного предприятия. Этой схемой можно воспользоваться на основании п. 5 ст. 283 Налогового кодекса РФ. При этом налогооблагаемая прибыль будет уменьшена на сумму убытка присоединившейся организации. При присоединении одна организация вливается в другую и таким образом прекращает существовать как самостоятельное юридическое лицо.

Процесс реорганизации состоит  из трех этапов:

1. принятия решения о реорганизации;
2. решения федеральной антимонопольной службы;
3. регистрации в едином государственном реестре юридических лиц;

- экономия при уплате налога на прибыль при покупке основных средств. Средства, истраченные на покупку дорогостоящего оборудования, исключают из налогооблагаемого дохода постепенно - по мере того, как начисляют амортизацию. А с остаточной стоимости (разницы между первоначальной стоимостью и амортизацией) платят налог на имущество. Однако возможно значительное снижение налогов, если покупку основного средства оформить через лизинговую компанию. А если такая организация еще и входит в один холдинг с покупателем, это можно считать идеальным вариантом. Предметы лизинга учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

В том случае, если приобретенное  оборудование числится на балансе у  лизингодателя, он берет на себя заботу об уплате налога на имущество и  сам рассчитывает амортизационные  отчисления. А лизингополучателю  остается всего лишь списывать на расходы лизинговые платежи, включающие выкупную цену оборудования (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем эти суммы будут списаны значительно раньше амортизационных отчислений по имуществу, купленному обычным способом. Ведь договор лизинга, как правило, заключается от одного до трех лет.

Таким образом, имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя, имеет в бухучете нулевую стоимость  и в балансе не отражается. В  налоговом же учете предметы лизинга, полученные в собственность после  окончательного расчета, вообще не показываются, так как к этому времени  все затраты, связанные с договором  лизинга, включая покупную стоимость  оборудования, уже списаны. А учитывать  для целей налогообложения амортизируемое имущество с нулевой стоимостью бессмысленно, поскольку это никак не влияет на расходы фирмы;

• экономия на налоге за счет резерва расходов на ремонт основных средств. Поскольку очень трудно предугадать, в какой момент сломается тот или иной производственный агрегат, на предприятии можно создать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Создав такой резерв, бухгалтер в уменьшение прибыли ежемесячно списывает одинаковые суммы ремонтных расходов, и при этом он может с большой точностью рассчитать размер налоговых платежей. С помощью ремонтного резерва можно не только сделать налогооблагаемую прибыль управляемой, но и перенести часть налоговых начислений на последующие отчетные периоды, а высвободившиеся денежные средства пустить на текущие расходы;
• оптимизация налогов при выплате компенсации сотрудникам за использование личного имущества на работе. В случае, когда организация не может обеспечить сотрудника необходимой оргтехникой, инвентарем или машиной, возможно использование личного имущества сотрудников. При этом оплачивается использование их техники. При этом разработано несколько вариантов, чтобы максимально сократить траты, уменьшить всевозможные налоги и взносы с выплат по использованию личного имущества сотрудников.

Самым распространенным способом оформления компенсации является ее оформление в трудовом договоре работника.

При оплате компенсации за использование в служебной деятельности собственного автомобиля необходимо руководствоваться п. 1 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которым компенсация работнику за эксплуатацию личного транспорта включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. При этом следует руководствоваться нормами, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92. (с изм. и доп. от 15 ноября 2002 г., 9 февраля 2004 г.). Суммы, выплаченные сверх этих норм, не исключаются из налогооблагаемого дохода (п. 38 ст. 270 НК РФ);

• оптимизация налогов, уплачиваемых с зарплаты. Как показывают расчеты, выплата официальной зарплаты обходится предприятию примерно на 80% дороже, чем выдача «черной» зарплаты. Тем не менее для оплаты труда своих сотрудников организации стремятся использовать законные способы, позволяющие оптимизировать «зарплатные» налоги. Под термином «зарплатные» налоги понимают совокупность налогов, величина которых напрямую зависит от фонда оплаты труда. 

 

  
Пример

Необходимо рассчитать сумму  налогов, которую организация уплатит  в том случае, если будет выплачивать  сотруднику на руки заработную плату  в размере 100 руб. Сумма в 100 руб., которую получает сотрудник, составляет 87% от начисленной ему заработной платы (налогооблагаемого дохода), поскольку из нее уже вычтен налог на доходы физических лиц. Следовательно, фонд оплаты труда с учетом налога на доходы физических лиц составит 114,94 руб. (100 руб./87% х 100%), а сумма НДФЛ — 14,94 руб. (114,94 руб. х 13% / 100%).