Оптимизация налогов в практике современной России

С начисленной суммы оплаты труда необходимо заплатить единый социальный налог в размере 29,88 руб. (114,94 руб. х 26% / 100%). С учетом НДФЛ и ЕСН налоговая нагрузка составит 44,82% [(14,94 руб. + 29,88 руб.)/100 руб. х 100%].

Таким образом, выплата сотруднику заработной платы в размере 100 руб. дополнительно обходится предприятию  в 44,82 руб. (14,94 + 29,88). При этом существенная часть налоговой нагрузки предприятия возникает при выплате заработной платы руководителям, поскольку, как правило, их вознаграждения занимают значительную долю в общем фонде оплаты труда.

Единый социальный налог  составляет 80% от суммы всех налогов, уплачиваемых организациями. Его размер в настоящее время составляет 26% от фонда оплаты труда. Данная ставка применяется, если сотрудник заработал  не более 280 000 руб. Для доходов же, превышающих эту сумму, предусмотрены  пониженные ставки налога, которые  доступны абсолютно для всех предприятий.

Если выплаты работнику  не уменьшают налогооблагаемую прибыль  предприятия, то единый социальный налог  с них не уплачивается (п. 3 ст. 236 НК РФ). К таким выплатам согласно ст. 270 НК РФ, в частности, относятся: 

• вознаграждения, не предусмотренные трудовыми договорами;
• премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Таким образом, данная организация  может выдать часть зарплаты в  виде дополнительного вознаграждения, не предусмотренного трудовым договором. В таком случае эта сумма не будет облагаться ЕСН, но ее нельзя будет включить в расходы для целей обложения налогом на прибыль. При условии, что предприятие не использует регрессию по ЕСН, такая операция позволит ей уменьшить налоговую нагрузку.

Интересным способом оптимизации  НДС выступает схема уплаты НДС  при продаже имущества при  помощи передачи в качестве вклада по договору простого товарищества. В  рамках реализации данной схемы необходимо выполнить следующие действия:

1) продавец имущества  заключает договор простого товарищества  с покупателем. В качестве вклада по договору простого товарищества продавец вносит имущество, предназначенное для продажи, а покупатель — денежные средства. Операция по внесению имущества в качестве вклада по договору простого товарищества:

• не признается реализацией товаров (работ, услуг) в целях гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 278 НК РФ);
• не облагается НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ);

2) по прошествии определенного  количества времени (по согласованию  между продавцом и покупателем)  договор простого товарищества прекращается, при этом продавец имущества получает денежные средства, внесенные по договору простого товарищества покупателем имущества, а покупатель — имущество, внесенное продавцом.

Имущество (в том числе  денежные средства), полученное в пределах первоначального взноса участника  договора простого товарищества при  разделе имущества, находящегося в  общей собственности участников договора простого товарищества:

• не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• не облагается НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).

В результате продавец осуществляет передачу имущества в собственность  покупателя, получая оплату за это  имущество исходя из его действительной стоимости, законно избегая при  этом уплаты НДС и налога на прибыль  по данной операции.

Еще одной интересной схемой оптимизации НДС является заключение договора займа в целях неуплаты налога с полученных авансов, поскольку  ни покупатель, ни продавец до отгрузки товара (приемки работ, услуг) не могут  предъявить этот НДС к вычету. Однако, исключив из договора поставки (подряда, возмездного оказания услуг) условие о предоплате и заключив с поставщиком договор займа, можно избежать необходимости уплачивать НДС с авансов (предоставление займа в денежной форме не облагается НДС — подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). 

Обычно при использовании  этого способа договор займа  заключается на срок, по истечении  которого поставщик обязан отгрузить  товар (выполнить работу, оказать  услугу). При наступлении срока  возврата займа и срока поставки (приемки работ, услуг) покупатель и  поставщик проводят зачет встречных  денежных требований, который считается оплатой для целей НДС (п. 2 ст. 167 НК РФ). Поэтому договор займа, заменяющий собой аванс, нужно заключать с учетом следующих особенностей:

1) договор займа должен  быть заключен раньше договора  поставки (подряда, возмездного оказания  услуг) (неделя-две, впрочем, чем  раньше, тем лучше);

2) заем должен быть  процентным (процент может быть  небольшой – 1—2%);

3) срок возврата займа  не должен совпадать со сроком  поставки товара (датой приемки  работ, услуг) (неделя-две раньше  или позже, чем больше несовпадение  сроков, тем лучше);

4) сумма займа не должна  совпадать с суммой основного  договора (3—5% в сторону превышения  или уменьшения, чем больше, тем  лучше).

При соблюдении этих условий  доказать ложность договора займа налоговым  органам будет практически невозможно, ведь в этом случае заем будет представлять собой самостоятельную экономически целесообразную сделку, связать которую  с договором поставки (подряда, возмездного  оказания услуг) будет непросто.

Для оптимизации налога на добавленную стоимость можно  использовать и много других схем, таких как:

1) использование розничной  и мелкой оптовой торговли  без НДС (в случае, если у  клиента нет собственных оборотов  без НДС, привлекаются розничные  обороты других предприятий или  строятся цепочки до конечного  потребителя).

Организации розничной торговли начисляют НДС с полной стоимости  реализованного товара. Суммы НДС, уплаченные поставщикам, подлежат вычету.

Но если товар приобретается  организацией розничной торговли у  лиц, не уплачивающих НДС по договору купли-продажи, это невыгодно по сравнению с приобретением товара у плательщиков НДС.

В то же время, если организация  розничной торговли берет на реализацию товар у лиц, не уплачивающих НДС  по договору комиссии, то НДС начисляется  со стоимости комиссионного вознаграждения на основании ст. 156 НК РФ.

Применение этого метода возможно потому, что покупателем  товаров в розничной торговле обычно является население. Покупатели — физические лица используют приобретаемые  товары не для производственных нужд, а для личного потребления  и не принимают НДС к вычету;

2) создание рациональной  холдинговой структуры как метод  комплексной оптимизации налогообложения.

Таким образом, можно сделать  следующие выводы. У налогоплательщиков имеются различные возможности  для уменьшения налоговой нагрузки, к которым в первую очередь  следует отнести возможность  минимизации отдельных налогов. Это связано со следующими обстоятельствами.

Во-первых, законодательством  устанавливается немалое количество льгот по налогам, однако не все хозяйствующие  субъекты используют их в полной мере. Во-вторых, снижение налогов возможно за счет использования посреднических договоров и т. д. Существуют и другие возможности минимизации налогообложения на предприятиях и в организациях, например, за счет организации простого товарищества, перехода на специальные налоговые режимы. В-третьих, немаловажное значение имеет правильное формирование учетной политики, поскольку налогоплательщику предоставляется право выбирать способы учета, от которых зависит сумма уплаченных налогов.

 
 

 

ЛИТЕРАТУРА 

 

1.	Афанасьева Н.В. Налоговое  планирование. Как не стать заложником освобождения от НДС / Н.В. Афанасьева // Учет, налоги, право. 2005. № 27. С. 8—10.
2.	Борецкий А.М. ЕСН: Возможности оптимизации/А.М. Борецкий// Практический бухгалтерский учет. 2009. № 7. С. 5—12.
3.	Барулин С.В. Налоговый менеджмент // Омега-Л, 2007 г.
4.	Злобина Л.А. Практика оптимизации  налоговой нагрузки экономического субъекта / Л.А. Злобина. — М.: Академический проект, 2008.
5.	Налоговый кодекс Российской Федерации. — М.:«ЮРКНИГА», 2011.
6.	Новые схемы по оптимизации  уплаты НДС // Бухгалтерские новости. 2009. №12. С. 3.