Отчет по практике в Межрайонной ИФНС по г. Владикавказу

Налоговые ставки

установлены статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

 

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации;

• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации;
• в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

 

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

• в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

• от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
• от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

 

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

 

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

 

Налогоплательщики, обязанные представлять декларацию:

• индивидуальные предприниматели,
• нотариусы, адвокаты, другие лица, занимающиеся частной практикой,
• физические лица по вознаграждениям, полученным не от налоговых агентов,
• физические лица по суммам, полученным от продажи имущества,
• физические лица, резиденты РФ по доходам, полученным от источников, находящихся за пределами РФ,
• физические лица, по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами,
• физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и других основанных на риске игр,
• физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений,
• физические лица, получающие от физических лиц доходы в порядке дарения.

Налоговая декларация представляется вышеперечисленными налогоплательщиками  в налоговый орган по месту  своего учета ( по месту жительства) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Определение статуса налогового резидента и  налоговой базы по НДФЛ

Налоговыми резидентами  признаются физические лица фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При определении  статуса налогоплательщика для  целей исчисления налога на доходы физических лиц следует учитывать  фактические дни нахождения физического  лица в Российской Федерации.

Поскольку в день въезда в Российскую Федерацию и  в день выезда из Российской Федерации  физическое лицо фактически находится  в Российской Федерации, то правомерно эти дни учитывать при определении  статуса налогоплательщика.

Документами, подтверждающими  фактическое нахождение физических лиц на территории РФ, могут являться справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета  рабочего времени, копии паспорта с  отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, документы, оформленные в порядке, установленном законодательством РФ, на основании которых физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента РФ.

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налогоплательщик - налоговый резидент Российской Федерации, при определении налоговой базы по НДФЛ по доходам в отношении  которых установлена налоговая  ставка 13% имеет право воспользоваться  стандартными, социальными и имущественными вычетами.

Налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, право на стандартные, социальные и имущественные вычеты не имеет.

Налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также  обособленные подразделения иностранных  организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений  с которыми налогоплательщик получил  доходы.

Исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются самостоятельно налогоплательщиком.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых  применяется налоговая ставка, установленная  в размере 13%, начисленным налогоплательщику  за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

 

Вычеты

Упрощенно говоря, налоговый вычет – это сумма, которая уменьшает размер дохода, с которого взимается налог. В  этом случае сумма вычета уменьшает  так называемую налогооблагаемую базу, то есть ту сумму дохода, с которой  должен быть уплачен налог (например: имущественный налоговый вычет  при продаже имущества). 

 

Вместе с тем, налоговым кодексом предусмотрены  налоговые вычеты, позволяющие вернуть  часть налога, ранее уплаченного  в бюджет, в связи с осуществлением гражданином определенных видов  расходов (например: имущественный  вычет в связи с приобретением  недвижимого имущества, социальные налоговые вычеты). 

 

В данном контексте  следует обратить внимание на то, что  возвращается не вся сумма заявленного  вычета, а соответствующая ему  сумма ранее уплаченного налога. Проиллюстрируем это на примере.

ПРИМЕР: В 2010 году Иванов И.И. получил облагаемый по ставке 13% доход (заработная плата) в размере 100 000 рублей. В этом же году Иванов И.И. заплатил за свое обучение 30 000 рублей и решил заявить социальный налоговый вычет по расходам, связанным со своим обучением. 

Учитывая, что такой  вычет предоставляется в размере  фактически понесенных расходов, в  налоговой декларации он вправе указать  всю сумму своих расходов на обучение – 30 000 рублей. Однако из бюджета ему будет возвращена не эта вся эта сумма, а соответствующая ей сумма уплаченного налога, то есть 30 000 * 13% = 3 900 рублей.

При этом необходимо иметь в виду, что налоговые  вычеты применяются только к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%. Также вычеты не могут применить  физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены  от уплаты НДФЛ в связи с тем, что  у них в принципе отсутствует  облагаемый доход. К таким физическим лицам, в частности, относятся безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пособий  по безработице, а также предприниматели, которые применяют специальные  налоговые режимы.

 

Право налогоплательщиков по представлению декларации по форме  № 3-НДФЛ для получения вычетов:

Лица, на которых  не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить  такую декларацию в налоговый  орган по месту жительства.

На основании  подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ) налогоплательщик имеет право:

• на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
• на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
• на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Имущественные налоговые  вычеты (за исключением имущественных  налоговых вычетов по операциям  с ценными бумагами) предоставляются  при подаче налогоплательщиком налоговой  декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Имущественный налоговый  вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса  Российской Федерации, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания  налогового периода при его обращении  к работодателю.

На основании  пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса  Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение следующих  социальных налоговых вычетов:

• вычеты, связанные с затратами на благотворительность (подпункт 1 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации);
• вычеты, связанные с затратами на обучение (подпункт 2 пункта 1 статьи 219 Налогового Кодекса Российской Федерации);
• вычеты, связанные с затратами на лечение (подпункт 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации);
• вычеты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования (подпункт 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации);
• вычеты, связанные с затратами по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (подпункт 5 пункта 1 статьи 219 НК Российской Федерации).

По общему правилу  социальные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику налоговым органом  при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода. Исключением  является социальный налоговый вычет  по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, который может быть также предоставлен налогоплательщику  до окончания налогового периода  при его обращении к работодателю.

Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются отдельным  категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксирован: 3000, 1400, 500 (п. п. 1 - 4 ст. 218 НК РФ).

В отличие от иных налоговых вычетов стандартные  налоговые вычеты не обусловлены  наличием каких-либо расходов у физического  лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты. Единственным критерием, определяющим возможность применения данного вида налогового вычета, является отнесение налогоплательщика к соответствующей категории лиц, которым эти вычеты предоставляются.