Отчет по практике в ООО «Универсалэнергострой»

 

Таким образом, налоговая нагрузка на доходы в целом по налоговым издержкам в 2011 году составляла 8,5%, но в 2012 году падает до уровня 3,9%, что свидетельствует о росте выручки большими темпами, чем суммы налоговых издержек за исследуемый период. В 2013 году налоговая нагрузка на доходы по налоговым издержкам составила 4,5%.

Если рассматривать налоговую нагрузку по отдельным видам налогов, то можно отметить, что наибольший удельный вес в этом составе занимает именно налог на добавленную стоимость и составляет по итогам анализа 4,8% в 2011 году,  в 2012 году 2,6%, а в 2013 году – 2,2%.

Таким образом, ООО «Универсалэнергострой» применяет общий режим налогообложения и является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц и  налога на имущество.

В ООО «Универсалэнергострой» в 2013 году налоговая нагрузка превышает 2012 год на 0,6 %, в частности это обусловлено ростом нагрузки по налогу на прибыль на 1,1 %, что напрямую связано с увеличением количества продаваемых товаров.

Произведем расчет показателей эффективности налогового планирования. Она определяется с помощью ряда коэффициентов, общая схема расчета которых предусматривает отношение совокупности налоговых издержек или отдельных составляющих к объему продаж, себестоимости и прибыли. Совокупность показателей эффективности налогового планирования приведена в таблице 8.

Общий показатель налоговой нагрузки показывает удельный вес налоговых платежей в выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Рассчитанная налоговая нагрузка показывает налогоемкость продукции (работ, услуг), произведенной хозяйствующим субъектомза три года снизилась на 0,4 % и в 2013 году составила 4,7 %.

 

 

Таблица 8 – Расчет  показателей налогового планирования в ООО «Универсалэнергострой» за период 2011-2013 годы, (%)

Показатель	Формула для расчета показателя	Период
		2011	2012	2013	Отклоне ния (+,-)
1.Общий показатель налоговой  нагрузки	Налоговые платежи/ выручка*100	13,1	7,3	7,0	-6,1
2.Налогоемкость продаж	Совокупный налог/ объем продаж	9,0	4,3	4,7	-4,2
3.Коэффициент налогообложения  доходов	Оборотные налоговые издержки/ выручка от реализации	4,8	2,6	2,2	-2,6
4.Коэффициент налогообложения  прибыли	Налоговые издержки, относимые на прибыль/ прибыль	2,4	1,0	2,1	-0,3

 

Коэффициент налогоемкости продаж показывает удельный вес исчисленных налогов в общем объеме реализации продукции. В ООО «Универсалэнергострой» коэффициент налогоемкости составляет примерно в 2013 году 7 %, но за три последних года имеется тенденция к снижению коэффициента на 6,1 %. Согласно оценочной шкале налоговое планирование на фирме осуществляется эффективно.

Коэффициент налогообложения доходов показывает, сколько затрат по НДС приходится на один рубль выручки. В 2013 году коэффициент налогообложения доходов упал по сравнению с 2011 годом на 2,6%. Снижение произошло за счет своевременных расчетов с покупателями, что значительно уменьшило сумму НДС к вычету.

Коэффициент налогообложения прибыли показывает соотношение суммы налога на прибыль и суммы прибыли. В 2013 году величина коэффициента уменьшилась по сравнению с 2011 годом на 0,3%, что говорит об оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль организаций.

Отрицательная динамика по всем рассчитанным коэфициентам, дает основание сделать вывод, что налоговое планирование и прогнозирование проводится эффективно.

2.2. Совершенствование  системы налогообложения ООО  «Универсалэнергострой»

Рассмотрим наиболее важные направления работы по снижению влияния налоговых рисков в ООО «Универсалэнергострой».

Организацию работы по ведению расчетов по налогам можно осуществлять в ООО «Универсалэнергострой» следующими способами:

1. выделить группу, которая осуществляет налоговый учет, в структуре бухгалтерской службы;
2. в штат ввести должность бухгалтера-специалиста по налоговым расчетам.

Данные способы в ООО «Универсалэнергострой» будут учитывать трудоемкость налоговых расчетов.

Для эффективного снижения налогового риска в ООО «Универсалэнергострой» требуется предъявлять к уровню подготовки бухгалтера высокие требования, так как необходим высокий уровень квалификации.

Для снижения налогового риска в ООО «Универсалэнергострой» необходимо обеспечить бухгалтеру условия для отслеживания в надлежащий срок всех изменений в бухгалтерском и налоговом законодательстве. Оно может выполняться бухгалтером как самостоятельно, так и с помощью соответствующих консультационных услуг, посещений семинаров. Также в ООО «Универсалэнергострой» необходимо установить справочно-информационную систему «Гарант».

В учетной политике ООО «Универсалэнергострой» также должны быть определены процедуры по оценке налогового риска, способы контроля его величины и меры по снижению. В новой редакции приказа об учетной политике должны быть обоснованы:

- способы налогового учета, по которым законодательно-нормативными  документами предусмотрена вариантность;

- выбор способов налогового  учета, описание которых отсутствует  в нормативных документах;

- выбор способов, вариантность  которых обусловлена противоречиями, существующими в действующем  налоговом законодательстве.

В ООО «Универсалэнергострой» необходимо создание резерва под возможные штрафные санкции и пени.

Эффективным инструментом снижения налогового риска в ООО «Универсалэнергострой» может является использование мониторинга - непрерывного наблюдения, контроля за процессом выявления и исправления налоговых ошибок.

В ООО «Универсалэнергострой» необходимо проводить экспертизу бухгалтером договоров, заключаемых предприятием с партнерами. Экспертиза договоров позволит уменьшить отрицательные налоговые последствия, т.е. снизить налоговые риски.

При составлении бюджета доходов и расходов руководству ООО «Универсалэнергострой» необходима информация, представленная бухгалтером, о прогнозируемых суммах налоговых платежей и платежей по договорам в планируемом периоде. Бюджет налоговых платежей составляется исходя из учетной политики ООО «Универсалэнергострой» в целях налогообложения, а также из условий заключенных договоров в планируемом периоде.

В ООО «Универсалэнергострой» необходимо привлечь специалистов по налоговому аудиту. Налоговый аудит предназначен для оценки правильности определения налоговой базы, начисления и уплаты налогов, а также корректности составления налоговых деклараций и применения налоговых льгот. В ходе такой проверки определяются налоговые риски предприятия и вырабатываются меры для их снижения.

В ООО «Универсалэнергострой» необходимо разработать проект управления налоговыми рисками, целью которого  будет являться  разработка процедур эффективного управления налоговыми рисками и необходимой документации.

Основные направления проекта станут:

- разработка налоговой  стратегии,

- разработка критериев  и процедур по оценке налоговых  рисков,

- оптимизация процессов  налогового планирования, управления  налоговыми рисками и подготовки  налоговой отчетности и разработка  эффективной системы внутреннего  контроля,

- разработка программ  по повышению квалификации сотрудников  бухгалтерии,

- разработка систем мотивации  для сотрудников бухгалтерии. 

   Процесс управления  налоговым риском, направленный  на достижение допустимой его  величины в ООО «Универсалэнергострой», должен базироваться на анализе рискообразующих факторов и оценке отдельных видов налоговых рисков, на основе которой целесообразно принимать решения о необходимости разработки мер по оптимизации их уровня.

Основными источниками повышения налоговой эффективности ООО «Универсалэнергострой» может стать:

1.  Оптимизация размера  налоговых обязательств:

- Использование инструментов  налогового планирования

- Максимальное использование  изменений законодательства

- Налоговая учетная политика

- Эффективная налоговая  структура предприятия

- Эффективная структура  финансирования предприятия

- Налогообложение основных хозяйственных операций

2. Оптимизация налогового  денежного потока:

- Ускорение оборачиваемости  налоговых активов (НДС, налог на  прибыль)

- Максимальное использование  налоговых активов ООО «Универсалэнергострой»

3. Использование эффективных средств внутреннего контроля.

ООО «Универсалэнергострой» целесообразно ориентировать стратегию в области налогообложения на повышение налоговой эффективности для: высвобождения денежных средств; сокращения затрат; обеспечения эффективного рефинансирования.

Индикаторами  возможности повышения налоговой эффективности в ООО «Универсалэнергострой» являются: применение линейного метода амортизации, применение правил недостаточной капитализации, низкая оборачиваемость НДС, большой объем невычитаемых расходов, наличие налоговых убытков прошлых лет.

Для максимального использования изменений законодательства по налогу на прибыль ООО «Универсалэнергострой» можно рекомендовать:

- увеличить амортизационную премию до 30% для 3-7 амортизационных групп

- изменение метода начисления амортизации в течение срока эксплуатации объекта ОС,

- новая методология применения нелинейного метода амортизации,

- увеличить лимит на вычет расходов по взносам по договорам личного медицинского страхования с 3% до 6% от фонда оплаты труда.

Максимальное использование изменений законодательства по НДС рекомендуется:

- вычет НДС в момент  уплаты авансов,

- отмена требования о  фактической уплате НДС денежными  средствами при товарообменных  операциях и взаимозачете.

Для снижения невычитаемых расходов ООО «Универсалэнергострой» рекомендуется:

- проведение детального  анализа наиболее существенных  категорий невычитаемых расходов  с целью выявления возможности  отнесения на затраты их части,

- внедрение процедур, направленных  на минимизацию не вычитаемых  расходов для целей налога  на прибыль,

- контроль за документооборотом.

Существенная налоговая экономия в ООО «Универсалэнергострой» может быть достигнута за счет улучшения процесса управления налоговыми обязательствами компании, в частности, за счет:

- отхода от излишне  консервативных решений по налогам  за счет формализации критериев  и процесса оценки налоговых  рисков и налоговой стратегии  компании,

- уменьшение налоговой  неэффективности за счет внедрения  процедур и контролей, позволяющих  отслеживать неэффективные/излишне  консервативные решения в момент  их возникновения, например:

процедур, направленных на минимизацию размера невычитаемых расходов для целей налога на прибыль,

процедур, позволяющих ускорить процесс возмещения НДС за счет ускорения документооборота

процесса налогового планирования, процесса налогового согласования существенных сделок и пр.

Текущий контроль факторов повышения налоговой эффективности в ООО «Универсалэнергострой» может осуществляться, в частности, по следующим направлениям:

- контроль за документальным  оформлением: некорректное оформление  первичных документов (по учету  основных средств, по расходам  на рекламу, по расходам на  продажу, по услугам сторонних  организаций, по расходам на приобретение  ПО),

- контроль за трансфертным ценообразованием: предоставление услуг/реализация товаров по заниженным ценам, 

- контроль за регистрацией договоров.

Многовариантность системы налогообложения, являясь несомненным плюсом налоговой политики, в то же время представляет и несомненную сложность, т.к. при выборе оптимального режима налогообложения требуется ответить на два основных вопроса:

- какая из предлагаемых  систем наиболее проста и удобна  в применении;

- какая из предлагаемых  систем предоставляет наибольшие  возможности для минимизации  налоговых платежей в бюджет.

В то же время в отношении некоторых видов деятельности многовариантность является иллюзорной. Например, при осуществлении розничной торговли, оказании бытовых услуг населению, предоставлении услуг общественного питания и ряда других видов деятельности возможности альтернативного выбора режима налогообложения не существует.