Планування і підготовка перевірок дотримання вимог податкового законодавства

     Тема 2.3. Планування і підготовка перевірок дотримання вимог податкового законодавства. Документальна перевірка дотримання вимог податкового законодавства платниками податків

     План  лекції

1. Сутність та методика проведення камеральної перевірки.
2. Форми і методи проведення документальних перевірок

     3.  Порядок проведення документальних  перевірок

4. Оформлення і реалізація матеріалів документальних перевірок.

 
     

1. Сутність  та методика проведення камеральної перевірки

 

     Органи  державної податкової служби мають  право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

     Камеральною вважається перевірка, яка проводиться  у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.

     Камеральна  перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення.

     Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова.

     Камеральні  перевірки проводяться в процесі  прийому від платників податків документів з оподаткування. Їх метою є встановлення правильності заповнення форм документів і нарахування сум податкових платежів, а також перевірка взаємоузгодженості та взаємозв'язку цих форм.

     Перевірці підлягають такі питання:

• повнота і своєчасність подання звіту, податкових декларацій та розрахунків;
• дотримання вимог щодо порядку заповнення поданих документів;
• узгодженість звітних даних;
• послідовність даних у формах звітності;
• правильність заповнення всіх пунктів декларацій та розрахунків;
• правильність арифметичних підрахунків та визначення сум і термінів сплати або повернення з бюджету належних сум.
• Слід відмітити, що усім формам податкового контролю передує доперевірочний аналіз, який є невід’ємною частиною процесу підготовки перевірок. Так у результаті проведення доперевірочного аналізу отримується інформація про зовнішні фактори, які впливають на господарську діяльність платника та відображають економічну ситуацію і галузеві особливості, а також внутрішні фактори, які впливають на господарську діяльність, виходячи з її індивідуальних особливостей.

     За  результатами камеральної перевірки  у разі встановлення порушень складається  акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після  реєстрації в органі державної податкової служби вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків 

     

2. Форми і методи проведення документальних перевірок

 

     Документальною  перевіркою вважається перевірка, предметом  якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених Податковим кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

     Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок. У разі планування різними контролюючими органами у звітному періоді проведення перевірки одного й того самого платника податків така перевірка проводиться зазначеними органами одночасно.

     Забороняється проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов'язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб та зобов'язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

     До  плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби. Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

     Платники  податків - юридичні особи, в яких розмір доходів кожного звітного податкового періоду наростаючим підсумком з початку року не перевищує три мільйони гривень та нарахованої за кожний місяць звітного періоду заробітної плати (доходу) працівників, які перебувають з платником податку у трудових відносинах, є не меншим, ніж дві встановлені законодавством мінімальні заробітні плати, та які відповідають одному із таких критеріїв:

     а) утворені в установленому законом  порядку після 1 січня 2011 року;

     б) діючі, у яких протягом трьох послідовних  попередніх років (або протягом усіх попередніх періодів, якщо з моменту їх утворення пройшло менше трьох років), щорічний обсяг доходів задекларовано у сумі, що не перевищує три мільйони гривень, та у яких середньооблікова кількість працівників протягом цього періоду не перевищувала двадцяти осіб;

     в) які були зареєстровані платниками єдиного податку в установленому законодавством порядку в період до набрання чинності Податковим кодексом та у яких за останній календарний рік обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) становив до 1 млн. грн. та середньооблікова кількість працівників становила до 50 осіб, –

     та  у яких сума сплаченого до бюджету  податку на додану вартість становить  не менше п'яти відсотків від  задекларованого доходу за звітний  податковий період, а також самозайняті  особи, сума сплачених податків яких становить не менше п'яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки. Зазначена норма не поширюється на таких платників податків у разі порушення ними порядку подання податкової звітності, строків сплати податкових зобов’язань, повідомлення податкової адреси, подання відомостей про суми виплачених доходів платникам податків-фізичним особам.

     Документальною  виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

     Документальною  невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні органу державної податкової служби. Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

     Присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок  не обов'язкова.

     Про проведення документальної планової перевірки  керівником органу державної податкової служби приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

     Документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності хоча

     б однієї з таких обставин:

     1) за наслідками перевірок інших  платників податків або отримання  податкової інформації виявлено  факти, що свідчать про можливі  порушення платником податків  податкового, валютного та іншого  законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту;

     2) платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію або розрахунки, якщо їх подання передбачено законом;

     3) платником податків подано органу  державної податкової служби  уточнюючий розрахунок з відповідного  податку за період, який перевірявся органом державної податкової служби;

     4) виявлено недостовірність даних,  що містяться у податкових  деклараціях, поданих платником  податків, якщо платник податків  не надасть пояснення та їх  документальні підтвердження на  письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту;

     5) платником податків подано в  установленому порядку органу  державної податкової служби  заперечення до акта перевірки  або скаргу на прийняте за  її результатами податкове повідомлення-рішення, в яких вимагається повний або частковий перегляд результатів відповідної перевірки або скасування прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення у разі, коли платник податків у своїй скарзі (запереченнях) посилається на обставини, що не були досліджені під час перевірки, та об'єктивний їх розгляд неможливий без проведення перевірки. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали предметом оскарження;

     6) розпочато процедуру реорганізації  юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків;

     7) платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, та/або з від'ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

     8) щодо платника податку подано  скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної у разі ненадання таким платником податків пояснень та документального підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня його отримання;

     9) отримано постанову суду (ухвалу  суду) про призначення перевірки  або постанову органу дізнання, слідчого, прокурора, винесену ними  відповідно до закону у кримінальних  справах, що перебувають у їх  провадженні;

     10) органом державної податкової  служби вищого рівня в порядку  контролю за діями або бездіяльністю  посадових осіб органу державної  податкової служби нижчого рівня  здійснено перевірку документів  обов'язкової звітності платника  податків або матеріалів документальної перевірки, проведеної контролюючим органом нижчого рівня, і виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства або неповне з'ясування під час перевірки питань, що повинні бути з'ясовані під час перевірки для винесення об'єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби. Рішення про проведення документальної позапланової перевірки в цьому випадку приймається органом державної податкової служби вищого рівня лише у тому разі, коли стосовно посадових осіб органу державної податкової служби нижчого рівня, які проводили документальну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу;

     11) у разі отримання інформації  про ухилення податковим агентом  від оподаткування виплаченої (нарахованої)  найманим особам (у тому числі  без документального оформлення) заробітної плати, пасивних доходів,  додаткових благ, інших виплат  та відшкодувань, що підлягають оподаткуванню, у тому числі внаслідок неукладення платником податків трудових договорів з найманими особами згідно із законом, а також здійснення особою господарської діяльності без державної реєстрації. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали підставою для проведення такої перевірки.