Планування і підготовка перевірок дотримання вимог податкового законодавства

     Визначені обмеження у підставах проведення перевірок платників податків, не поширюються на перевірки, що проводяться  на звернення такого платника податків, або перевірки, що проводяться у межах порушеної кримінальної справи.

     Працівникам податкової міліції забороняється  брати участь у проведенні планових та позапланових виїзних перевірок  платників податків, що проводяться  органами державної податкової служби, якщо такі перевірки не пов'язані з веденням оперативно-розшукових справ або розслідуванням кримінальних справ, порушених стосовно таких платників податків (посадових осіб платників податків), що знаходяться в їх провадженні. Перевірки платників податків податковою міліцією проводяться у межах повноважень, визначених законом, та у порядку, передбаченому Законом України "Про оперативно-розшукову діяльність", Кримінально-процесуальним кодексом України та іншими законами України.

     Про проведення документальної позапланової перевірки керівник органу державної податкової служби приймає рішення, яке оформлюється наказом.

     Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається  лише у випадку, коли йому до початку  проведення зазначеної перевірки вручено  під розписку копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

     Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється органом державної податкової служби щодо дотримання норм  законодавства з питань регулювання  обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових   операцій,   ведення  касових  операцій,  наявності документа,  що  підтверджує  державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних  осіб  -  підприємців  відповідно  до  закону,  ліцензій, патентів,   свідоцтв,   у  тому  числі  про  виробництво  та  обіг підакцизних  товарів,  дотримання  роботодавцем законодавства щодо укладення  трудового  договору,  оформлення  трудових  відносин  з працівниками (найманими особами). Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

     Фактична  перевірка може проводитися на підставі рішення керівника органу податкової служби, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких обставин:

• у разі коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій, свідоцтв про державну реєстрацію та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на органи державної податкової служби, та виникає необхідність перевірки таких фактів;
• у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій, свідоцтв про державну реєстрацію та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на органи державної податкової служби, виробництва та обігу підакцизних товарів;
• письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, касових операцій, патентування або ліцензування;
• неподання суб'єктом господарювання в установлений законом строк обов'язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками;
• отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків;
• у разі виявлення за результатами попередньої перевірки порушення законодавства з питань регулювання  обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових   операцій,   ведення  касових  операцій,  наявності документа,  що  підтверджує  державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних  осіб  -  підприємців  відповідно  до  закону,  ліцензій, патентів,   свідоцтв,   у  тому  числі  про  виробництво  та  обіг підакцизних  товарів,  дотримання  роботодавцем законодавства щодо укладення  трудового  договору,  оформлення  трудових  відносин  з працівниками (найманими особами). Фактична перевірка у цьому випадку  може бути проведена для контролю  щодо  припинення  порушення  законодавства  із зазначених питаньодноразово протягом 12 місяців з дати складання акта за результатами попередньої перевірки.
• у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації.

     Перед початком фактичної перевірки, з  питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення  касових операцій, посадовими особами  органів державної податкової служби може бути проведена контрольна розрахункова операція.

     Фактична  перевірка проводиться двома  і більше посадовими особами органу державної податкової служби у присутності  посадових осіб суб'єкта господарювання або його представника та/або особи, що фактично здійснює розрахункові операції.

     Під час проведення перевірки посадовими особами, які здійснюють таку перевірку, може проводитися хронометраж господарських  операцій. За результатами хронометражу складається довідка, яка підписується посадовими особами органу державної  податкової служби та посадовими особами суб'єкта господарювання або його представника та/або особами, що фактично здійснюють господарські операції.  

     3. Порядок проведення документальних перевірок

     Умови та порядок допуску  посадових осіб органів  державної податкової служби до проведення документальних виїзних та фактичних перевірок

     Посадові  особи органу державної податкової служби вправі приступити до проведення документальної виїзної перевірки  і фактичної перевірки та за умови пред'явлення направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування органу державної податкової служби, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта (об'єкта), перевірка якого проводиться (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється), мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника органу державної податкової служби або його заступника, що скріплений печаткою органу державної податкової служби.

     Непред'явлення  платнику податків (його посадовим (службовим) особам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) направлення на проведення перевірки або пред'явлення направлення, оформленого з порушенням вимог, установлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб органу державної податкової служби до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

     При пред'явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам  або особам, які фактично проводять  розрахункові операції) такі особи  розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

     У разі відмови платника податків та/або  посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які  фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами органу державної податкової служби складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

     У разі відмови платника податків та/або  посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які  фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб органу державної податкової служби до проведення перевірки складається акт, який засвідчує факт відмови.

     Строки  проведення виїзних  перевірок 

     Тривалість планових перевірок не повинна перевищувати 30 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва - 10 робочих днів, інших платників податків - 20 робочих днів. Продовження строків проведення перевірок, можливе за рішенням керівника органу державної податкової служби не більш як на 15 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва - не більш як на 5 робочих днів, інших платників податків - не більш як на 10 робочих днів.

      Великий платник податків - юридична особа, у якої обсяг валового доходу від усіх видів діяльності за останні чотири послідовні податкові (звітні) квартали перевищує п’ятсот мільйонів гривень або загальна сума сплачених до Державного бюджету України податків по платежах, що контролюються органами державної податкової служби, за такий же період перевищує дванадцять мільйонів гривень;

     2Тривалість позапланових перевірок не повинна перевищувати 15 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва - 5 робочих днів, інших платників податків - 10 робочих днів. можливе за рішенням керівника органу державної податкової служби не більш як на 10 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва - не більш як на 2 робочих дні, інших платників податків - не більш як на 5 робочих днів.

     Тривалість  фактичних перевірок не повинна перевищувати 10 діб. Продовження строку таких перевірок здійснюється за рішенням керівника органу державної податкової служби не більш як на 5 діб.

     Підставами  для подовження строку перевірки є:

• заява суб'єкта господарювання (у разі необхідності подання ним документів, які стосуються питань перевірки);
• змінний режим роботи або підсумований облік робочого часу суб'єкта господарювання та/або його господарських об'єктів.

     Проведення  документальної виїзної планової та позапланової перевірки великого платника податків може бути зупинено за рішенням керівника податкового органу, що оформляється наказом, копія якого не пізніше наступного робочого дня вручається платнику податків або його уповноваженому представнику під розписку, з подальшим поновленням її проведення на невикористаний строк.

     Зупинення документальної виїзної планової, позапланової перевірки перериває перебіг строку проведення перевірки в разі вручення платнику податків або його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про зупинення документальної виїзної планової, позапланової перевірки. При цьому перевірка може бути зупинена на загальний строк, що не перевищує 30 робочих днів, а в разі необхідності проведення експертизи, отримання інформації від іноземних державних органів щодо діяльності платника податків, завершення розгляду судом позовів з питань, пов'язаних з предметом перевірки, відновлення платником податків втрачених документів перевірка може бути зупинена на строк, необхідний для завершення таких процедур.

     Загальний термін проведення перевірок з урахуванням установлених строків зупинення не може перевищувати 60 календарних днів.

     Платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам органів державної  податкової служби у повному обсязі всі документи, що належать до предмета перевірки або пов'язані з ним. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки.  

     4. Оформлення і реалізація  матеріалів документальних перевірок 

     Результати  перевірок (крім камеральних) оформлюються у формі акта або довідки, які  підписуються посадовими особами органу державної податкової служби та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка. Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку надається платнику податків або його законному представнику, який зобов'язаний його підписати. Строк складення акта (довідки) про результати перевірки не зараховується до строку проведення перевірки.