Понятие и экономические аспекты налоговой оптимизации и налоговой минимизации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 

НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ  КОЗЬМЫ МИНИНА

 

 

Социально-экономический  факультет

Кафедра финансов и страхования

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

НА ТЕМУ: «Понятие и экономические аспекты налоговой  оптимизации и налоговой минимизации»

 

 

                                                                     Выполнил:

                                                                     Студент (ка) группы   МБЗ -10-1

                                                                     Ф.И.О. Лапина Оксана Юрьевна

                                                                     вариант №20

                                                                                                                                          Проверил: к.п.н. доцент

                                                                    Масляев Дмитрий Викторович

 

 

Нижний Новгород

2012

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Понятия «минимизация» и «оптимизация» налогообложения: в чем разница?

Глава 2. Основные аспекты понятий.

2.1 Методы оптимизации.

2.2 Причины налоговой минимизации.

2.3 Классификация и виды  уклонений и обхода налогов  (криминальные и некриминальные  деяния).

Глава 3. Опасности налоговой минимизации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение - это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное  изъятие части доходов юридических  и физических лиц в пользу государства  и местных органов власти. С налогообложением неразрывно связаны термины «оптимизация» и «минимизация». И поэтому тема работы «Понятие и экономические аспекты налоговой оптимизации и налоговой минимизации» выбрана не случайно. Ее актуальность заключается в том, что мероприятия «оптимизации» и «минимизации» присутствуют в современной налоговой политике. Цель государства – добиваться оптимизации налогообложения, чтобы собранных налогов было достаточно для обеспечения всех стоящих перед ним задач, и в то же время чтобы налоговое бремя не было чрезмерным и не подавляло экономическую деятельность налогоплательщика. Для налогоплательщика естественно стремиться к максимальному уменьшению налогового бремени, и до тех пор, пока минимизация не будет выходить за пределы законности, ее нельзя признать противоречащей целям государства по оптимизации налогообложения, а, следовательно, противоправной в связи с отсутствием общественного вреда.

Целью данной работы является изучение понятий налоговой оптимизации и налоговой минимизации.

 Исходя из поставленной цели, можно сформировать задачу - проанализировать аспекты таких экономических процессов.

Ответы на вопросы по данной теме можно найти в работах Акчурина Е. В., Александрова И.М., Борьян Ю. Б., Коваль Л. С. , Мельник Д. Ю. , Сомоева Р. Г. и многих других.

 

 

Глава 1. Понятия «минимизация» и «оптимизация» налогообложения:

в чем разница?

 

Стремление плательщика  уменьшить свои налоговые платежи, обозначается достаточно большим количеством  терминов.

Оптимизация налогообложения – это организационно-управленческие мероприятия в рамках действующего налогового законодательства. Иными словами так же можно сказать - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев и санкций. По сути, это не уклонение от уплаты налогов, так как от уплаты как таковой налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов. Здесь необходимо сказать, что налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей.

Инструмент  оптимизации – налоговое планирование, при котором налогоплательщик по закону избегает уплаты налогов, или платит их по более низкой ставке.

Основные факторы, оказывающие влияние на размер налогового бремени хозяйствующего субъекта:

1) элементы договорной  и учетной политики для целей  налогообложения;

2) льготы и освобождения, в том числе от исполнения  обязанностей налогоплательщика;

3) основные направления  развития бюджетной, налоговой  и инвестиционной политики государства,  влияющие напрямую на элементы  налогов;

4) получение рассрочек  и отсрочек по налогам и  сборам;

5) размещение бизнеса  и органов управления хозяйствующих  субъектов в оффшорах, в том  числе в свободных экономических  зонах, действующих на территории  России.

Пример. Налоговая  оптимизация на практике

ООО «Созвездие»  перешло с общего режима налогообложения  на «упрощенку» (глава 26.2 НК РФ ⁰²). Это освободило организацию от обязанности платить налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость (кроме случаев уплаты НДС на таможне при ввозе товаров на территорию РФ).Сгенерированные оборотные средства организация может направить на свое развитие. Это законно.

 

Существует иное понятие  – «минимизация» налогообложения. Минимизация налогообложения – это использование незаконных схем организации и ведения бизнеса, вплоть до грубого нарушения закона, с целью уменьшения налоговых платежей. Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно с нарушением действующего законодательства уменьшает размер налогового обязательства. В данном случае снижение налоговых выплат (а также их полное избежание) осуществляется посредством совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений или даже преступлений, то есть путем прямого нарушения налогового законодательства.

Законодательно установленных  понятий минимизации и оптимизации  налогообложения нет. Это – общие  понятия налогового права. Одна из проблем  налогоплательщиков заключается в  том, как разделить понятия «налоговая оптимизация» и «налоговая минимизация». Ключевое отличие между ними – слова «законное / незаконное». Оптимизация и минимизация налогообложения реализуются с помощью разных инструментов.

Инструмент  минимизации – это уклонение от уплаты налогов, когда налогоплательщик осознанно применяет незаконные методы с целью исказить данные первичного учета доходов, имущества, данные отчетности.

Минимизация – незаконная деятельность. Плата за налоговые риски – ответственность, предусмотренная законодательством Российской Федерации.

 

Пример. Налоговая  минимизация на практике

ООО «Созвездие»  перешло с общего режима налогообложения  на «упрощенку» лишь с целью минимизировать налоги, не имея при этом деловой  цели. Экономить на уплате страховых  взносов решили, выплачивая сотрудникам  зарплату «в конвертах».Подобные схемы  находятся под особым контролем  проверяющих.

 

Четких границ между оптимизацией и минимизацией нет. Однако отсюда вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов. В данном случае налогоплательщик использует разрешенные или не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей.

 

Глава 2. Основные аспекты понятий.

2.1 Методы оптимизации.

Выделяют следующие методы налоговой оптимизации:

1. Замены отношений
2. Разделения отношений
3. Отсрочки платежа
4. Сокращение объекта налогообложения
5. Делегирование ответственности
6. Смена юрисдикции
7. Учетная политика
8. Льготы, преференции

 

1. Метод замены отношений. Одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т. д.) может быть достигнута различными путями. Законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. Одним из примеров такого метода является замена посреднического договора (комиссии, поручения и т.д.) на договор поставки (подряда, возмездного оказания услуг) с отсрочкой платежа.

2. Метод разделения отношений базируется на методе замены с той лишь разницей, что в этом случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция разделяется на несколько составляющих. Обычно метод разделения применяется в ситуациях, когда полная замена не позволяет достичь результата.

Пример - реконструкции здания и капитальный ремонт. В этом случае полная замена договора реконструкции помещения на договор, предметом которого является капитальный ремонт, несет в себе значительный налоговый риск. В то же время частичная замена реконструкции на две составляющие при соблюдении общих условий отнесения затрат на себестоимость позволит включить часть понесенных расходов в себестоимость и снизить налогооблагаемую прибыль. В качестве другого примера можно привести разделение договора подряда с физическим лицом на договор купли-продажи материалов и договор подряда на выполнение работ.

3. Метод отсрочки налогового платежа. Срок уплаты многих налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом реализации, получения дохода, приобретения имущества) и налоговым периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя прочие способы (замены, разделения, оффшоры), позволяет перенести момент возникновения объекта обложения на последующий календарный период. Тем самым отсрочка уплаты налогового платежа в бюджет позволяет существенно экономить оборотные средства. Этот метод часто используется организациями при уплате НДС.

4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения. Парадоксально, но самым безукоризненным способом не платить налоги является избавление от объекта обложения — воздержание от осуществления деятельности, отсутствие дохода или имущества и т. д.

Данный метод преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества  и при этом не оказать негативного  влияния на хозяйственную деятельность экономического субъекта. Например, при  минимизации налога на имущество  организаций возможно сокращение стоимости  налогооблагаемого имущества путем  проведения инвентаризации, переоценки основных средств, а также за счет взаимной договоренности с предприятием о передаче ему основных средств для последующей аренды.

5. Метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами. Данный способ минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется при планировании налога на прибыль.

6. Метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения базируется на праве субъектов РФ самостоятельно, в рамках установленных Налоговым кодексом РФ пределов, устанавливать конкретные ставки региональных и местных налогов (по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу) и льготных режимов налогообложения определенных территорий РФ (Закрытые административные территориальные образования: г. Саров, г. Снежинск и др.)

7. Для целей налогообложения учетная политика определена статьей 11 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов. Учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании – правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Грамотно сформированная учетная политика – это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами.

8. Метода применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков возможно благодаря установлению особых режимов налогообложения для: отдельных отраслей, видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации, НИОКР и др.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке; отдельных групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о разделе продукции при разработке полезных ископаемых); отдельных территорий (районы крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т. п.), организаций, участвующих в решении социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся индивидуумам, помощь в проведении спортивных мероприятий и др.); предприятий, ориентируемых на экспорт и других субъектов.