Понятие реализации товаров, работ и услуг и определение цены для целей налогообложения

2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

3) организации в случае, если одно и то же лицо  прямо и (или) косвенно участвует  в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;

4) организация и лицо, имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного  органа этой организации или  по назначению (избранию) не менее  50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

5) организации, единоличные  исполнительные органы которых  либо не менее 50 процентов состава  коллегиального исполнительного  органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица;

6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в пункте 11;

7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее  единоличного исполнительного органа;

8) организации, в которых  полномочия единоличного исполнительного  органа осуществляет одно и то же лицо;

9) организации и (или)  физические лица в случае, если  доля прямого участия каждого  предыдущего лица в каждой  последующей организации составляет  более 50 процентов;

10) физические лица  в случае, если одно физическое  лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

11) физическое лицо, его  супруг (супруга), родители (в том  числе усыновители), дети (в том  числе усыновленные), полнородные  и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

 Долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц, указанных в пункте 11. Также суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают указанными выше признаками.

3. Реализация товаров, работ и услуг как объект налогообложения

Налог на добавленную  стоимость. Реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации является объектом налогообложения налога на добавленную стоимость⁴. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров, работ и услуг в общем случае определяется как стоимость этих товаров, работ и услуг, исчисленная исходя из цен, принятых для налогообложения, с учетом акцизов и без включения в них налога⁵. Как указывалось выше, если не доказано обратное, цена, указанная в документах при совершении сделки признается рыночной и применяется для исчисления налога.

Пример 1. Пусть предприятие ОАО «Лесовичек» реализует покупателю ОАО «Стройдом» партию строительного бруса по цене 6 000 руб. за куб. м. без НДС в объеме 100 куб. м. Транспортные расходы берет на себя покупатель. Данный товар не является подакцизным⁶ и налоговая ставка применяется в размере 18 %⁷. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы⁸. В нашем случае налоговая база будет 6 000 * 100 = 600 000 руб., а сумма налога составит 600 000 * 0,18 = 108 000 руб. Эту сумму продавец обязан предъявить покупателю⁹, бухгалтер ОАО «Лесовичек» начисляет при этом сумму налога на счет «Расчеты по налогам и сборам» а бухгалтер ОАО «Стройдом» на счет «НДС по приобретенным ценностям». Цена реализации товара в нашем случае составит 708 000 руб.

Акцизы. Объектом налогообложения акцизов признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров¹⁰. Налоговая база исчисляется либо как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении при твердой налоговой ставке, либо как стоимость товаров исходя из цен, применяемых для налогообложения, без учета акциза и НДС при адвалорных ставках¹¹.

Пример 2. Допустим ОАО «Московская табачная фабрика» реализует партию произведенных предприятием сигар ОАО «Фидель» в размере 1000 шт. по цене 542 руб. за шт. без акцизов и НДС. Налоговая ставка по НДС для сигар равна 18 % , по акцизу действует твердая ставка в размере 58 руб. за штуку. Налоговая база по акцизу составит  1000 шт. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы¹². В нашем случае сумма налога составит 58 * 1000 = 58 000 руб. Эту сумму бухгалтер ОАО «Московская табачная фабрика» начисляет на счет «Расчеты по налогам и сборам». Стоимость партии без НДС составит 542 * 1000 + 58 000 = 600 000 руб. Эта сумма принимается как налоговая база для расчета НДС. Как и в примере 1, сумма НДС составит 108 000 руб. а цена реализации 708 000 руб.

Сделка между  взаимозависимыми лицами. Предположим, что в примере 1 ОАО «Стройдом» имеет долю в ОАО «Лесовичек» более 25 % и, таким образом, ОАО «Стройдом» имеет возможность определять решения, принимаемые ОАО «Лесовичек». В соответствии со статьей 105-1 НК РФ такие лица признаются взаимозависимыми.

Пусть теперь у контролирующих органов имеется информация о нескольких сопоставимых сделках, в которых фигурировали следующие цены: (3040, 3250, 3300, 3540, 3550, 3550, 3700, 3820) руб. за куб. м. идентичного строительного бруса. Налицо завышение цены сделки с целью занизить налоговую базу налога на прибыль организаций со стороны ОАО «Стройдом». В соответствии с пунктом 5 статьи 105-3 НК РФ контролирующий орган производит корректировку налоговой базы налога на прибыль организаций.

Проведем корректировку  цены сделки методом сопоставимых рыночных цен¹³. Число значений в сопоставимой выборке n = 8. Произведение 0,75 * 8 = 6 является целым числом, таким образом, максимальное значение интервала рыночных цен определяется как среднее арифметическое значений цен с порядковыми номерами 6 и 7 в выботке:

Таким образом, для целей  налогообложения по налогу на прибыль  организации будет применена  цена 3625 руб./куб.м.

 

 

 

Заключение

Таким образом, реализация товаров, работ и услуг и цена, применяемая для налогообложения  играют важную роль в системе налогообложения. Помимо того, что реализация входит в объект налогообложения для налога на добавленную стоимость и акцизов, очень важную роль выполняет цена сделки в определении расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц, в определении стоимости добытых полезных ископаемых при  исчислении налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых.

Так, завышение цены реализации товаров, работ и услуг может  занижать налоговые отчисления по налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц. В свою очередь, занижение  цены реализации товаров, работ и услуг может занижать налоговые отчисления по налогу на добычу полезных ископаемых, налогу на добавленную стоимость и по акцизам на товары, в отношении которых применяются адвалорные или смешанные налоговые ставки. Для борьбы с такими проявлениями в Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрен целый раздел.

Дальнейшая оптимизация  налогового законодательства в области  реализации товаров, работ и услуг и ценообразования при проведении налогооблагаемых сделок в плане упрощения отчетности, повышения прозрачности и понятности налогового законодательства о других сторон, может привести к повышению собираемости налогов и улучшению налогового климата в стране.

 

 

 

Список источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учеб. пособие для бакалавров/ Л.И. Гончаренко, А.В. Варнавский, Н.С. Горбова и др. – М.: ИНФРА-М, 2009
3. http://www.consultant.ru/ - Система «Консультант-Плюс»
4. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003

¹ Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учеб. пособие для бакалавров/ Л.И. Гончаренко, А.В. Варнавский, Н.С. Горбова и др. – М.: ИНФРА-М, 2009. с.28

² Налоговый кодекс Российской Федерации. Ст. 38

³ Глава написана в соответствии с одноименной статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации

⁴ Ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации

⁵ Ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации

⁶ Ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации

⁷ п.3 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации

⁸ Ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации

⁹ Ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации

¹⁰ Ст. 182 Налогового кодекса Российской Федерации

¹¹ Ст. 187 Налогового кодекса Российской Федерации

¹² Ст. 194 Налогового кодекса Российской Федерации

¹³ Ст. 105-9 Налогового кодекса Российской Федерации