Понятия и основные элементы налоговой системы.

Вопрос 1. Понятия и основные элементы налоговой системы.

 

В  теории налогового права существуют две точки зрения на понятие налоговой системы. Согласно первой точки зрения налоговая система – система налогов и сборов. Такая точка зрения нашла своё отражение в трудах Ю.Л. Смирниковой, О.В.Староверовой[2]. Согласно второй: налоговая система – совокупность правоотношений. Сторонниками этой точки зрения являются И.И.Кучеров, А.В.Брызгалин, Н.А. Шевелёва.  Ю.Л. Смирникова полагает, что Закон содержал понятие налоговой системы в широком смысле, так как налоговая система - единство входящих в неё налогов и сборов[3].

   И.И. Кучеров  находит определение налоговой  системы, данное в Законе,  наоборот, слишком узким и определяет  налоговую систему в широком  смысле  как основанную на определённых принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов[4].

   А.В.Брызгалин  указывает, что данное в ст.2 Закона определение по смыслу  касалось лишь системы налогов, взимаемых в РФ, так как понятие «система» не может быть определено через какую либо совокупность[5]. Он понимает налоговую систему как взаимосвязанную совокупность всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер.

   Шевелёва Н.А.  полагает, что налоговая система  РФ – совокупность системообразующих  связей между элементами, которые  выступают в форме не только  налоговых, но и административных, бюджетных, конституционных правоотношений[6].

    В экономической  литературе налоговая система  и система налогообложения рассматриваются как идентичные понятия[7].

   Таким образом,  возникает вопрос, что же понимать  под налоговой системой: систему налогов и сборов или систему правоотношений? Можно ли считать систему налогов и сборов определением налоговой системы в узком смысле?

     Система  – множество элементов, находящихся  в отношениях и связях друг с другом, образующих определённую целостность, единство[8]. Выделяют материальные и абстрактные системы, материальные системы бывают живые и неживые, особый класс материальных живых систем – социальные системы[8].

    Н. А. Шевелёва  рассматривает государство и  физические лица как элементы налоговой системы[9]. Она выделяет четыре группы элементов налоговой системы:

1. формирующие публичный интерес государства в налогообложении – представительные (законодательные) органы, органы исполнительной власти общей компетенции;

 

2. реализующие публичный интерес государства в налогообложении – органы исполнительной власти специальной компетенции (налоговые органы, органы налоговой полиции, органы государственных внебюджетных фондов, финансовые органы, сборщики налогов);

3. обеспечивающие публичный интерес государства в налогообложении – кредитные организации и иные обязанные и уполномоченные лица;

     4. исполняющие налоговую обязанность – налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, их представители и замещающие их лица (ликвидационные комиссии, лица, назначенные органами опеки и попечительства, иные лица, на которые возлагается налоговая обязанность).

   И. И. Кучеров  относит к элементам налоговой  системы не только участников  налоговых отношений, но и их  права и обязанности, непосредственно налоги и сборы, принципы её организации и функционирования,  а также нормы налогового права[10].

   А. В. Брызгалин  включает в элементы налоговой  системы экономические характеристики  налоговой системы, текущие и  перспективные направления налоговой политики, системы и принципы налогового  законодательства, система налоговых и иных фискальных органов, правовой статус налогоплательщика и иных обязанных лиц, условия взаимодействия бюджетных и налоговых систем, система налогов, порядок распределения налогов по бюджетам, формы и методы налогового контроля, порядок и условия налогового производства, ответственность субъектов налоговых правоотношений, способы защиты прав и интересов налогоплательщика[11].

  Ю. Л. Смирникова  называет в качестве элементов  налогообложения  налоги и сборы[12].   

      Налоговая  система - это социальная система.  Следовательно, её элементами  являются физические лица, которые  вступают в общественные отношения, как в индивидуальной, так и в организованной форме, и государство как представитель общества.

   Выделение в  качестве основных и единственных  элементов налоговой системы  налогов и сборов представляется неоправданным.

     Глава 2 НК РФ содержит понятие системы  налогов и сборов, которая представляет  собой совокупность налогов и сборов, взимаемых в РФ.

   Согласно НК  РФ под налогом понимается  обязательный, индивидуально безвозмездный  платёж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме  отчуждения принадлежащих им  на праве собственности, хозяйственного  ведения, оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и или муниципальных образований.

     Согласно  НК РФ под сбором понимается  обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических  лиц, уплата которого является  одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).

     Налоговая  система – система социальная. Поэтому в качестве основных  её элементов следует рассматривать  государство и физические лица. Юридические связи образуются  между элементами налоговой системы  в форме правоотношений, не только  налоговых, но и административных, бюджетных, конституционных. Объектом налоговых правоотношений являются налоги и сборы. Поэтому в своей совокупности система налогов и сборов представляет собой систему  объектов правоотношений, складывающихся по поводу их установления, введения, взимания. Так как налоговая система – система социальная, представляется недопустимым рассматривать систему налогов и сборов в качестве налоговой системы, поскольку в соответствии с действующим законодательством налоги и сборы являются платежами, то есть денежными средствами, отчуждаемыми в бюджет государства в установленном законом порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос 2. Налог на имущество организаций. Пример расчета.

 

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Налоговый кодекс устанавливает  систему налогов и сборов, взимаемых  в федеральный бюджет, а также  общие принципы налогообложения  и сборов в Российской Федерации, в т.ч.:

- виды налогов и  сборов;

- права и обязанности  налогоплательщиков, налоговых органов  и других участников отношений,  регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- ответственность за  совершение налоговых правонарушений;

- формы и методы  налогового контроля;

- порядок обжалования  актов налоговых органов и действий должностных лиц.

Законодательство субъектов  РФ о налогах и сборах состоит  из законов и иных нормативных  правовых актов о налогах и  сборах субъектов РФ, принятых в  соответствии с Налоговым Кодексом.

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о  местных налогах и сборах принимаются  представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым Кодексом.

Налог на имущество организаций  относится к региональным налогам. Он устанавливается главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ.

Объектом исследования особенностей налогообложения имущества  в сельскохозяйственных предприятиях послужило ООО «Луначарское»  Ставропольского района Самарской области.

Чтобы ввести на своей  территории налог на имущество, законодательные  органы субъектов РФ должны принять  соответствующий закон и тогда  налог становится обязательным к уплате на этой территории.

Таким образом, организации  при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами Налогового кодекса РФ, но и положениями соответствующим законами г. Самары. Порядок уплаты, ставку налога, льготы, порядок предоставления отчетности по налогу на имущество организаций устанавливает Закон Самарской области от 25 ноября 2003 г. N 98-ГД "О налоге на имущество организаций на территории Самарской области". По налогу устанавливаются отчетные периоды, которыми признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог уплачивается путем внесения в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. Уплата авансовых платежей по налогу производится не позднее 35 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. По итогам налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную как разница от произведения налоговой ставки и налоговой базы и суммами авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в течение налогового периода, в срок не позднее 10-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Основным видом деятельности ООО «Луначарское» на основании устава, учредительного договора, лицензий является выполнение сельскохозяйственных работ.

Общество успешно работает с 2005 года, ИНН 2129032820, ОГРН 1022102029718.

Цель ООО «Луначарское» - извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Общество является юридическим лицом и имеет право в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Предприятие строит свои отношения с другими предприятиями, организациями в сфере реализации и переработки сельхоз продукции на основе договоров, соглашений, контрактов.

Руководство предприятия  для обеспечения нормальной работы широко использует современные методы управления. Работа бухгалтерии, учет клиентов, кадров полностью автоматизированы, программное обеспечение «1С: Бухгалтерия» позволяет оперативно вести финансовый и налоговый учет на предприятии.

 

Таблица 1 - Основные показатели деятельности ООО «Луначарское» за 9 месяцев 2011-2012 года

 

Показатели	2011 год	2012 год	Отклонения (+/-)	Темп изменения, %
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	10076	12460	+2384	123
Прибыль от продаж, тыс. руб.	251	1610	+1359	641
Численность работающих, чел.	30	36	+6	120
Производительность труда, тыс.руб./чел.	335,9	346,1	+10,2	103
Фондоотдача, руб.	7,65	13,11	+5,46	171
Фондоемкость, руб.	0,13	0,08	-0,05	62
Рентабельность продаж, %	2,49	12,92	+10,43	-

 

Выручка от продаж ООО  «Луначарское» за 9 месяцев 2012 года по сравнению с этим же периодом 2011 года выросла на 2384 т.руб. или на 23%.

Прибыль от продаж выросла на 1359 тыс. руб.

Расширение производственной деятельности привело к увеличению численности  работников на 6 человек или на 20%.    Производительность труда выросла на 10,2 т.р. или на 3%.

Фондоотдача за 9 месяцев 2012 года по сравнению  с 2011 годом увеличилась на 71% или на 5,46 рублей. Следовательно, с 1 рубля вложенного в основные средства организация в 2011 году получила прибыль 7,65 рублей, а в 2012 году 13,11 рублей.

Фондоемкость за 9 месяцев 2012 года по сравнению с 2011 годом снизилась на 38% или на 0,05 рубля. Для производства сельскохозяйственной продукции на 1 рубль в 2011 году необходимо было 0,13 рубля основных средств, в 2012 году снизилось до 0,08 рублей.

ООО «Луначарское» в большинстве случаев имеет дело только с платежеспособными покупателями. Состояние расчетов на 2012 г. удовлетворительное, дебиторская задолженность покупателей не является просроченной.

Величина налоговой  ставки по налогу на имущество организаций устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2%.