Понятия и основные элементы налоговой системы.

В ООО «Луначарское» Самарской области ставка налога на имущество составляет 2,2%.

Порядок исчисления налога:

Сумма налога = Налоговая база * Налоговая ставка (2,2%)

По итогам налогового периода в  бюджет вносится исчисленная за налоговый  период сумма налога за минусом суммы уплаченных авансовых платежей.

Сумма авансового платежа определяется по итогам отчетного периода в размере ¼ от произведения средней стоимости имущества, рассчитанной за отчетный период и налоговой ставки.

Авансовый платеж по итогам отчетного  периода рассчитывается по формуле:

АП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл,

где: АП - авансовый платеж за отчетный период;

       СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;

       СрСтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога на имущество;

       НСт  - налоговая ставка;

       АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению налога к уплате.

Налоговый период по налогу на имущество организации ООО «Луначарское» – календарный год, отчетный период - девять месяцев.

По итогам отчетных периодов налогоплательщик представляет налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ).

По итогам налогового периода общество представляет налоговую декларацию в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода налогоплательщик уплачивает авансовые платежи в срок не позднее 5 рабочих дней по окончании срока, установленного для представления налоговых расчетов по авансовым платежам.

Налог по итогам налогового периода исследуемая организация уплачивает сумму налога в срок не позднее 10 дней по окончании срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода.

 

Таблица 2 - Порядок исчисления суммы авансового платежа по налогу на имущество организации ООО «Луначарское» за 9 месяцев 2012 года.

 

Дата	Остаточная стоимость  основных средств, руб.
01.01.2012	1315956
01.02.2012	1295144
01.03.2012	1251964
01.04.2013	1208783
01.05.2012	1165603
01.06.2012	1122423
01.07.2012	1079242
01.08.2012	1036062
01.09.2012	992882
01.10.2012	949701
Итого	11417760

 

СГСИ = 11417760 / 9+1= 1141776

Налог на имущество за 9 месяцев = 1141776 * 2,2% = 25120

Авансовый платеж за 9 месяцев = 25120 / 4 = 6280

 

На оптимизацию налоговых  платежей оказывают влияние положения  и налоговой, и бухгалтерской  учетной политики. Налог на имущество  рассчитывается по данным бухгалтерского учета, налогооблагаемой базой является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Причем имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в порядке ведения бухгалтерского учета, закрепленном в учетной политике организации. Следовательно, порядок оценки и метод начисления амортизации по основным средствам, принимаемый в бухгалтерском учете, влияют на величину налога на имущество.

 

Прежде чем принять  тот или иной способ учета, организации  необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов и убедиться в его правильности.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации может  осуществляться одним из четырех способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

Из всех четырех способов начисления амортизации основных средств  в бухгалтерском учете с точки  зрения налогообложения наиболее предпочтительным оказывается способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

В соответствии с учетной  политикой ООО «Луначарское»  использует линейный метод начисления амортизации.

Рассмотрим на примере, как изменяются суммы налога на имущество при различных способах начисления амортизации. На примере одного из объектов основных средств ООО «Луначарское» первоначальной стоимостью 336000 рублей. Срок полезного использования 4 года.

Ниже приведен расчет суммы амортизации с использованием различных способов начисления амортизации.

 

Начисление  амортизации линейным способом

 

Сумма амортизации в  год: 336000 / 4= 84000 руб.

Процент суммы амортизации : 84000 / 3 36000 х 100%=25%

Сумма амортизации в  месяц:  84000 / 12 =7000 руб.

Сумма амортизации в квартал: 7000 x 3=21000 руб.

 

Начисление  амортизации способом списания стоимости  по сумме 

чисел лет  срока полезного использования

 

1. Расчет амортизации  в первый год 

эксплуатации

 

Сумма амортизации в  год: 3 36000 х 4 /(1 + 2 + 3 + 4)= 134400 руб.

Процент суммы амортизации в первый год эксплуатации: 134400 / 3 36000 х 100%=40%

Сумма амортизации в  месяц: 134400 / 12=11200 руб.

Сумма амортизации в  квартал: 11200 x 3=33600 руб.

 

2. Расчет амортизации  во второй год эксплуатации 

 

Сумма амортизации в  год: 336000 х 3 / (1 + 2 + 3 + 4)= 100800 руб.

Процент суммы амортизации  во второй год эксплуатации: 100800 / 336000 х 100%=30%

Сумма амортизации в  месяц:  100800 / 12=8400 руб.

Сумма амортизации в  квартал: 8400 х 3=25200 руб.

 

3. Расчет амортизации в третий год эксплуатации

 

Сумма амортизации в  год: 336000 х 2 / (1 + 2 + 3 + 4)= 67200 руб.

Процент суммы амортизации  в третий год эксплуатации: 67200 / 336000 х 100%=20%

Сумма амортизации в  месяц : 672 00 / 12=5600 руб.

Сумма амортизации в  квартал: 5600 x 3=16800 руб.

 

4. Расчет амортизации в четвертый год эксплуатации

 

Сумма амортизации в  год: 336000 х 1 / (1 + 2 + 3 + 4)= 33600 руб.

Процент суммы амортизации  в четвертый год эксплуатации:33600 / 3 36000 х 100%=10%

Сумма амортизации в  месяц: 33600 / 12=2800 руб.

Сумма амортизации в квартал: 2800 х 3=8400 руб.

 

Начисление  амортизации способом уменьшаемого остатка

 

1. Расчет амортизации  в первый год 

эксплуатации

 

Сумма амортизации в  год: 336000 х 25%=84000 руб.

Процент суммы амортизации в первый год эксплуатации: 100% / 4=25%

Сумма амортизации в  месяц : 84000 / 12=7000 руб.

Сумма амортизации в  квартал: 7000 x 3=21000 руб.

 

2.Расчет амортизации во второй год эксплуатации

 

Сумма амортизации в  год: (336000 - 84000) х 25%=63000 руб.

Процент суммы амортизации  во второй год эксплуатации: 100% / 4=25%

Сумма амортизации в  месяц:   63000 / 12=5250 руб.

Сумма амортизации в  квартал: 5250 x 3=15750 руб.

 

3. Расчет амортизации  в третий год эксплуатации 

 

Сумма амортизации в  год: (336000 - 84000 - 63000) х 25%=47250 руб.

Процент суммы амортизации в третий год эксплуатации: 100% / 4=25%

Сумма амортизации в  месяц:  47250 / 12=3937,5 руб.

Сумма амортизации в  квартал: 3937,5 x 3=11812,5 руб.

4. Расчет амортизации  в четвертый год эксплуатации 

 

Сумма амортизации в  год: (3 36000 - 84000 - 63000 - 47250) х 25%=35437,5 руб.

Процент суммы амортизации  в четвертый год эксплуатации: 100% / 4=25%

Сумма амортизации в  месяц : 35437,5 / 12=2953,12 руб.

Сумма амортизации в  квартал: 2953,12 х 3=8859,37 руб.

 

С использованием вышеуказанных данных проведем сравнение начисленного налога на имущество за 4 года при применении различных способов начисления амортизации.

По результатам, очевидно, что с точки зрения налога на имущество организации наиболее предпочтительным вариантом начисления амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Организация сэкономит на налоге на имущество по данному объекту основных средств 4264-3100= 1164 рублей или 28%.

С целью снижения налога ни имущество организации необходимо пересмотреть учетную политику. Налог на имущество начисляется на остаточную стоимость основных средств. Следовательно, чем она меньше, тем ниже и налог. Следовательно, для сокращения налоговых платежей нужно - в самые сжатые сроки провести амортизацию объектов. Добиться этого можно, начисляя амортизацию, способом суммирования чисел лет срока полезного использования. Расчеты показали, что, применив данный способ начисления амортизации, сумма налога на имущество сократится на 28%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос 3. – Организация  расчетов с бюджетами

 

ООО «Луначарское» находится на общем режиме налогообложения, уплачивая наряду с налогом на прибыль и другие федеральные, региональные и местные налоги. Проанализируем динамику изменения налоговой нагрузки ООО «Луначарское» за 9 месяцев 2011-2012 года.

 

Таблица 3 - Налоговая нагрузка ООО «Луначарское» за 9 месяцев 2011-2012 года

 

Вид налогов	2011 год	2012 год	Изменения (+/-), руб.	Темп изменения, %
Федеральные налоги 1. Налог на прибыль	46527	209373	+1628446	450
2. НДС	19116	27309	+8193	143
3. Налог на доходы  физ. лиц	11994	13326	+1332	111
4. ЕСН	23980	26654	+2674	111
Региональные налоги 1. Транспортный налог	-	2846	2846	-
2. Налог на имущество  организаций	13564	18839	+5275	139
Итого:	115181	298347	+183166	183

 

Налоговая нагрузка ООО «Луначарское» за 9 месяцев 2012 года по сравнению с этим же периодом 2011 года увеличилась на 183166 рублей или на 83%.

Налог на прибыль вырос  в 3,5 раза или на 162846 рублей, НДС вырос  на 43% или на 8193 рублей, налог на имущество  вырос на 5275 рублей или на 39%, ЕСН увеличился на 11% или на 2674 рублей.

В структуре налогов уплачиваемых в 2012 году появился транспортный налог.

Наибольшая доля в  составе уплачиваемых налогов в 2011 году приходилась на налог на прибыль 40,4%, ЕСН 20,8%, НДС 16,5%.

В 2012 году налог на прибыль составляет 70,1% от всех уплачиваемых налогов, доля НДС снизилась до 9,3%, доля ЕСН снизилась до 8,9%

 

 

 

 

 

 

Таблица 4 - Налоговое бремя ООО «Луначарское» за 9 месяцев 2011-2012 года

 

Показатели	2011 год	2012 год	Изменение (+/-), руб.	Темп изменения, %
Выручка, руб.	10076000	12460000	+2384000	123
Всего налогов, руб.	115181	298347	+183166	183
Налоговое бремя организации, %	1,14	2,39	+1,25	210

 

За 9 месяцев 2012 года по сравнению с этим же периодом 2011 года налоговое бремя ООО «Луначарское» выросло с 1,14% до 2,39% . Рост выручки на 23% привел к увеличению налогового бремени предприятия в 2 раза.

Проанализировав порядок  расчета налога на имущество организаций  с расчетом данного налога в ООО «Луночарское» было обнаружено нарушение. Организация неправильно сформировала первоначальную стоимость приобретенного автомобиля купленного за счет кредитных средств полученных непосредственно на покупку данного объекта основных средств. Проценты по кредитам, полученным на приобретение объекта основных до ввода их в эксплуатацию должны быть, включены в первоначальную стоимость автомобиля. ООО «Луначарское» тем самым занизило первоначальную стоимость автомобиля на 12500 рублей, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций. В последующем отчетном периоде ошибка была выявлена, первоначальная стоимость автомобиля увеличена, налог на имущество организаций ООО «Недвижимость» пересчитало, заплатило недоимку и пени, предоставило в налоговые органы уточненную декларацию.