Порядок исчисления акцизов

Заполнение  раздела 2 Декларации

Информация, отражаемая в этом разделе, распределена на три  подраздела, но строкам присвоена сквозная нумерация (010 - 230). В графе 2 указываются виды табачных изделий и операции, которые совершаются с этими табачными изделиями.

Подраздел 2.1 используется для расчета суммы акциза на сигареты без фильтра, папиросы, сигареты с  фильтром. Налоговая база (в тыс. шт. и руб.) для этого раздела рассчитывается в Приложениях N N 2 и 3 к Декларации.

Из Приложения N 2 результаты расчета налоговой  базы и акцизов переносятся в  подраздел 2.1.

Так, в графу 5 (строки 020 и 070) подраздела 2.1 по сигаретам  и папиросам переносятся соответствующие данные из Приложения N 2 (суммы строк 030 графы 7).

В графу 6 (строки 020 и 070) подраздела 2.1 переносится сумма  строк 030 графы 8 из Приложения N 2.

В графу 9 (строки 020 и 070) подраздела 2.1 переносится значение показателя графы 13 (строки 040) из Приложения N 2.

Аналогичным образом  в графу 5 (строки 030 и 080) подраздела 2.1 из Приложения N 2 переносится сумма  реализации по минимальным специфическим  ставкам акциза (строки 030 графы 7). В  графу 9 (строки 030 и 080) подраздела 2.1 из Приложения N 2 переносится значение показателя графы 14 (строки 040).

Показатели  из Приложения N 3 (строки 040 и 090) в подраздел 2.1 переносятся аналогичным образом.

В подразделе 2.2 отражаются налоговая база и сумма  акциза по табаку трубочному, курительному, жевательному, сосательному, нюхательному, кальянному, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции.

В графе 4 указывается  соответствующий код вида подакцизного товара (он берется из Приложения N 2 к Порядку заполнения Декларации по акцизам на табачные изделия), в графе 5 - единица измерения налоговой базы, а в графе 6 отражается налоговая база.

Для заполнения строк 120, 150, 180 (показатели "Реализовано (передано) на территории Российской Федерации") графы 6 нужно взять соответствующие показатели из Приложения N 1 (строка 130 графы 5).

Сумма акциза по строкам 110 - 190 определяется в графе 8 как произведение налоговой базы (графа 6) и ставки акциза (графа 7).

В подразделе 2.3 производится расчет суммы акциза на табачные изделия, подлежащей уплате в бюджет.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по табачным изделиям в целом, определяется по строке 220 в  графе 8. Она получается как сумма  акциза по табачным изделиям, рассчитанная в графе 8 строки 200, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, указанную в графе 8 строки 210.

Превышение  налоговых вычетов над исчисленной  суммой акциза отражается в строке 230.

Заполнение  разделов 3 и 4 Декларации

Раздел 3 заполняется  в том случае, если организация  не представила в установленные законодательством сроки в налоговый орган (или представила не полностью) документы, подтверждающие обоснованность освобождения ее от уплаты акциза.

Операции по реализации табачных изделий на экспорт  отражаются в Декларации за тот налоговый период, в котором произведена их отгрузка (передача). Исчисленная в строке 130 разд. 3 сумма акциза включается в общую сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, при заполнении строки 200 разд. 2 Декларации.

Строки 020 - 063 разд. 3 заполняются, когда не подтвержден экспорт табачных изделий в Республику Беларусь по каждому виду табачных изделий.

Напомним, что  при реализации товаров в Республику Беларусь срок для подтверждения  экспорта составляет 90 дней с даты их отгрузки (Приложение к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004).

Строки 070 - 123 используются для табачных изделий, реализованных на экспорт в другие страны ближнего и дальнего зарубежья. В этом случае при наличии банковской гарантии срок представления подтверждающих документов составляет 180 дней со дня реализации товаров на экспорт (ст. 198 НК РФ).

Налоговая база по сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра, папиросам (в тыс. шт. и руб.), а также сумма акциза отражается в разд. 3 на основе данных Приложений N 5 и 6 к Декларации.

В разд. 4 отражаются предъявленные к возмещению суммы  акциза по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден в налоговом периоде.

Строки 120 - 160, объединенные под названием "Документально  подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия", заполняются при представлении в налоговый орган подтверждающих документов (п. 7 ст. 198 НК РФ) в срок не позднее 180 дней со дня реализации этих товаров на экспорт.

Строки 170 - 210 заполняются, когда в налоговый орган представляются документы, подтверждающие экспорт товаров в Республику Беларусь (в срок не позднее 90 дней, начиная с даты отгрузки) (Приложение к Соглашению).

Заполнение  Приложений к Декларации

Приложение N 1 к  Декларации заполняется отдельно на каждый вид табачных изделий, за исключением  сигарет с фильтром, сигарет без фильтра, папирос (на внутреннем рынке).

В его верхней  части указываются вид товара и код в соответствии с Приложением N 2 к Порядку заполнения Декларации по акцизам на табачные изделия, единица  измерения и код единицы измерения  налоговой базы в соответствии с Приложением N 3 к Порядку заполнения Декларации.

В этом Приложении графы 1 - 4 уже заполнены. Незаполненной  осталась графа 5, в которую вписывается  налоговая база по соответствующей  операции и код объекта налогообложения.

Затем налоговая база, определенная по каждой операции, суммируется и определяется общая налоговая база по данному виду табачных изделий.

Приложения N 2 и 3 заполняются отдельно для сигарет  с фильтром и сигарет без фильтра  и папирос. Приложение N 2 заполняется  при реализации сигарет и папирос на внутреннем рынке, а Приложение N 3 - при экспорте, но при отсутствии поручительства банка.

В верхней части  этих Приложений указываются вид  код вида подакцизного товара в соответствии с Приложением N 2 к Порядку заполнения Декларации по акцизам на табачные изделия.

В графе 2 указывается  марка (наименование) табачного изделия. Марки табачных изделий определяются в соответствии со ст. 187.1 НК РФ. Как  установлено этой статьей, под маркой понимается ассортиментная позиция  табачных изделий, которая отличается от других марок (наименований) индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, иными признаками: рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра.

В графе 4 указывается  максимальная розничная цена за пачку табачных изделий, а в графе 5 - количество сигарет (папирос) в одной пачке (в шт.). Если одна и та же марка (наименование) сигарет (папирос) выпускается в потребительских упаковках (пачках), содержащих разное количество сигарет, то эта марка (наименование) указывается в строках 030 столько раз, сколько вариантов расфасовки фактически применяется.

В графе 6 отражается количество реализованных пачек  табачных изделий, в графах 7 и 8 рассчитывается налоговая база. Она представляет собой общее количество реализованных сигарет (папирос) (графа 7) и стоимость реализованных сигарет (папирос) (графа 8).

В графе 9 отражается сумма акциза, рассчитанная по специфической  составляющей комбинированной ставки акциза, в графе 10 - сумма акциза, рассчитанная по адвалорной составляющей комбинированной ставки акциза, а в графе 11 - сумма акциза по комбинированной ставке (сумма граф 9 и 10).

В графе 12 рассчитывается сумма акциза путем умножения  налоговой базы (графа 7) на минимальную  специфическую ставку акциза сигарет без фильтра, папирос или в размере 115 руб.

Если сумма  акциза, рассчитанная в графе 11, больше суммы акциза, рассчитанной в графе 12, то в графу 13 переносится значение показателя из графы 11.

Если сумма  акциза, рассчитанная в графе 11, меньше суммы акциза, рассчитанной в графе 12, то в графу 14 переносится значение графы 12.

В графах 13 и 14 строки 030, оказавшихся незаполненными, проставляются  прочерки.

В графах 13 и 14 строки 040 определяется сумма акциза по соответствующему виду табачных изделий, облагаемых по комбинированной ставке акциза, и минимальной специфической ставке акциза соответственно.

Если строк, имеющих код 030, не хватит, то следует  заполнить необходимое дополнительное количество листов Приложений N N 2 и 3. При  этом сводные показатели расчета по строке 040 отражаются на последней странице, а на предыдущих страницах в ячейках этой строки ставятся прочерки.

По строкам 050 - 120 в графах 5 и 6 указывается налоговая  база по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения акцизами в соответствии со ст. 182 НК РФ.

Налоговая база в целом по виду подакцизного товара определяется по строке 041 Приложений N 2 и 3 как сумма строк 030, которая  соответствует сумме строк 050 - 120.

В Приложение N 4 включаются данные по реализации в  налоговом периоде табачных изделий, вывезенных за пределы территории РФ, по которой в отчетном налоговом периоде предоставлено освобождение от уплаты акцизов.

Приложения N 5 и 6 заполняются отдельно для сигарет  с фильтром, а также для сигарет  без фильтра и папирос, по которым применение освобождения от налогообложения акцизами документально не подтверждено.

 

Глава 3. Практическая часть

 

Задача  № 1

Сумма НДС определяется от суммы разницы между ценой  продаж по договору и остаточной стоимостью оборудования.

Остаточная стоимость: первоначальная стоимость – сумма амортизации.

145000 – 50000 = 95000 руб.

Налогооблагаемая  база:

140000 – 95000 = 45000 руб.

Сумма НДС по реализованному оборудованию.

45000*18% = 8100 руб.

Задача  № 2

Сумма ЕНВД за 1 квартал:

ЕНВД за месяц = базовая доходность * физ.показатель *К1 * К2 * 15%

Базовая доходность в данном виде деятельности = 12 000 руб.

Физ.показатель:

Январь – 7 чел.

Февраль – 6 чел.

Март – 6 чел.

К1 = 1,4942

К2 = 0,9

ЕНВД (январь) = 12000*7*1,4942*0,9*15% = 16944,23 руб.

ЕНВД (февраль) = 12000*6*1,4942*0,9*15% = 14523,62 руб.

ЕНВД (март) = 12000*6*1,4942*0,9*15% = 14523,62 руб.

ЕНВД (1 квартал) 16944,23+14523,62+14523,62 = 45991,48 руб.

Налогоплательщик  имеет право уменьшить сумму  ЕНВД на сумму страховых взносов, но не более, чем на 50%.

Сумма заработанной платы за 1 квартал:

7200*7 + 3800*6 + 6900*6 = 114600 руб.

Сумма страховых  взносов:

В ПФР 22%  114600×22/100%=25212 руб.

В ФСС 2,9%  114600×2,9/100%=3324 руб.

В ФОМС 5,1%  114600×5,1/100%=5845 руб.

На страхование  от несчастных случаев и профессиональных заболеваний 2,5%  114600×2,5/100%=2865 руб.

Общая сумма  взносов: 25212+3324+5845 + 2865 = 37246 руб.

Данная сумма  составляет более половины ЕНВД, поэтому  налогоплательщик может уменьшить  сумму ЕНВД на 50%:

45991,48 *50% = 22995,74 руб.

Сумма ЕНВД, подлежащая уплате  = 22995,74 руб.

 

Задача  № 3

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет:

(570+29)*5000 = 2885000 руб.

2885000 * 18% = 539100 руб.

Сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета:

(570+29) * 2000 = 1198000 руб.

1198000*18% = 182746 руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет:

539100 – 182746 = 356354 руб.

Сумма налога на прибыль:

Налогооблагаемая  база:

(570+29)*1000 = 609000 руб.

609000 *20% = 121800 руб.  – сумма налога на прибыль.

 

Задача  № 4

Определим сумму  НДС, причитающуюся к уплате в бюджет. Налог будет исчисляться с выручки от косметических услуг и предоплаты за косметические услуги.

НДС  с косметических  услуг:

52000*18% = 93600 руб.

НДС с предоплаты:

100000*18% = 18000 руб.

Сумма НДС, подлежащая  к уплате:

96000+18000 = 116000 руб.

НДС за аренду помещений: 40000*18/118 = 6102 руб.

НДС за коммунальные услуги: 45000*18/118 = 6865 руб.

НДС за препараты  для мед.услуг: 115000*18/118 = 17543 руб.

 НДС за  препараты для косм.услуг: 40000*18/118 = 6102 руб.

Сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета:

6102+6865+17543+6102 = 36612 руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет:

116000-36612 = 74988 руб.

 

Задача  №5

Определим ежемесячную  сумму налога на доходы физических лиц гражданина Сидорова С.С.:

(42000-2800)×13/100%=5096 руб. 

Ежемесячная сумма страховых взносов которые должен уплатить работодатель за гражданина Сидорова С. С. в ПФР, ФСС и ФОМС: