Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

Бндс2 ~ Ст2 = Соб(1-lн),

(2.2)

где Соб – стоимость товаров (работ, услуг) при совершении процедуры бартерных сделок или передачи товаров на безвозмездной основе.

3. Налоговая  база при реализации товаров (работ, услуг) с учетом льгот и дотаций, предоставляемых бюджетами различных  уровней, определяется как стоимость  реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических  цен их реализации,  Срф:

Бндс3 ~ Ст3 = Срф.

(2.3)

4. Налоговая  база НДС при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости  с учетом уплаченного налога, определяется как разница между  ценой (стоимостью) реализованного  имущества с учетом акцизов  и стоимостью реализованного  имущества (остаточной стоимостью, Сос):

Бндс4 ~ Ст4 = Сто- Сос.

(2.4)

5. Налоговая  база НДС при реализации сельскохозяйственной  продукции, продуктов их переработки  и закупке у физических лиц (за исключением подакцизных товаров) определяется как разница между  ценой (стоимостью) с учетом НДС  и ценой (стоимостью) приобретенной  продукции, Спр:

Бндс5 ~ Ст5 = Сто- Спр.

(2.5)

6. Налоговая  база НДС при реализации услуг  по производству товаров из  давальческого сырья (материала) определяется  как стоимость их обработки (Соб) или услуг переработки (Спер) или иной трансформации с учетом акцизов без включения в нее НДС:

Бндс6 ~ Ст6 = Соб(1-lн).

(2.6)

7. Налоговая  база НДС при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (поставке товара) определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг), указанных в договоре, - Сд, но не ниже их стоимости с учетом акцизов без включения в них НДС:

Бндс7 ~ Ст7 = Сд (1-lн).

(2.7)

8. Налоговая  база НДС при реализации товаров  в многооборотной таре Соз, имеющей залоговые цены, - Сзал (залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу):

 

=

(2.8)

9. Налоговая  база НДС при реализации товаров  новым кредитором определяется  как сумма превышения суммы  доходов Сдох, полученной новым кредитором, над суммой расходов Ср на приобретение товаров:

Бндс9 ~ Ст9 = Сдох  – Ср.

(2.9)

10. Налоговая  база НДС при осуществлении  перевоза багажа, пассажиров, грузов  или почты различными видами  транспорта определяется как  стоимость перевозок без включения  НДС:

Бндс10 ~ Ст10 = Сд (1-lн).

(2.10)

11. Налоговая  база НДС при реализации услуг  международной связи определяется  как выручка Св (без НДС), уменьшенная на сумму арендной платы за международные каналы связи или оплаты услуг международной почтовой связи или взносов в международные организации и т.д., Са :

Бндс11 ~ Ст11 = Св (1-lн)- Са.

(2.11)

12. Налоговая  база НДС при реализации предприятия  в целом или его имущества  определяется отдельно по каждому  виду активов предприятия (имущества):

Бндс12 ~ Ст12 =

(2.12)

 

где n – количество видов активов, i =1...n;

Сaki – балансовая стоимость i-го вида актива.

Если цена, по которой продано предприятие, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, то при расчетах принимается коэффициент, равный отношению цены реализации предприятия Спр к балансовой стоимости указанного имущества Сn .

Если цена, по которой продано предприятие, выше балансовой стоимости реализованного имущества, то принимается поправочный коэффициент, равный отношению цены реализации предприятия Спр, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности Сдз.

13. Налоговая баз НДС при выполнении работ для собственных нужд организации определяется как стоимость товаров (работ, услуг) Соб с учетом акцизов и без включения в нее НДС или как стоимость по фактическим расходам на выполнение объема работ Срас:

(2.13)

 

14. Налоговая  база НДС при ввозе товаров  определяется как сумма таможенной  стоимости товаров (Ст), или таможенной пошлины (Сn), или уплаты акцизов (Сак), или стоимости переработки (Спер) товаров (если они реально вывозились для переработки) по каждой группе товаров одного наименования вида или марки: [3, с. 79]

(2.14)

 

Налоговые ставки по НДС. К основным налоговым ставкам по НДС относятся: 0, 10 и 18%.

Налогообложение по ставке 0% проводится при реализации:

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;
• товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
• транспортных услуг (включая погрузку, сопровождение, перегрузку и разгрузку) по экспорту товаров, ввозу товаров, не облагаемых налогом, и товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и международных пассажирских перевозок;
• работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) для этой области;
• драгоценных металлов, продаваемых налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней 
  субъектов Федерации, Банку России, банкам;
• товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, в случае наличия международных договоров;
• припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

Право на применение налогоплательщиком ставки НДС 0% необходимо обосновать. Для подтверждения обоснованности применения этой ставки 0% в налоговые органы представляются следующие документы:

• контракт налогоплательщика (копия контракта) с иностранным лицом (организацией) на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;
• выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке, или иные документы, подтверждающие реализацию товаров (работ, услуг);
• таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа;
• копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Налогообложение по ставке 10% проводится при реализации:

• продовольственных товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ (скота и птицы, мяса, молокопродуктов, яйце-продуктов, масла растительного, соли, зерна, хлеба, крупы, муки, рыбы, овощей и т.д.);
• товаров для детей (трикотажных, швейных изделий, обуви (за исключением спортивной), детских колясок, школьных принадлежностей и т.д. — по перечню, утвержденному Правительством РФ);
• периодических (не реже одного раза в год) печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера;
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, изделий медицинского назначения — по перечню, утвержденному Правительством РФ).

Налогообложение проводится по ставке 18% при реализации не перечисленных товаров (работ, услуг).

Расчетные ставки налогообложения по НДС применяют в случаях:

1. получения аванса под поставку товаров (работ, услуг);
2. удержания налога, будучи налоговым агентом (налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц). Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога (п. 2 ст. 161 НКРФ);
3. продажи имущества, в первоначальную стоимость которого был включен НДС;
4. реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки по перечню, утвержденному Правительством РФ.

Во всех этих случаях налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).[4, с. 105]

 

 

3.Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

При исчислении налога на добавленную стоимость следует руководствоваться главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Для исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода, необходимо: рассчитать величину налога, начисленного к уплате в бюджет, которая определяется как произведение налоговой базы и ставки налога; исчислить величину налоговых вычетов. В бюджет вносится разница между суммой НДС, начисленной к уплате в бюджет, и налоговыми вычетами. Во всех расчетных документах, а также в первичных учетных документах и счетах-фактурах на реализуемую продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой. В расчетных и первичных документах по товарам (работам, услугам), освобожденных от налога делается отметка о том, что НДС не взимается. Банки не вправе принимать к оплате расчетные документы, в которых не выделена сумма НДС.

Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на сумму восстановленного налога.

Если полученная сумма налога в каком-либо налоговом периоде меньше нуля, то она подлежит возмещению налогоплательщику, либо зачету по другим налогам, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 3 ст. 173 НКРФ).

При реализации товаров (работ, услуг) налоговыми агентами сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме этими налогоплательщиками (п. 4 ст. 173 НК РФ).

Пример 5.32. Российская компания приобрела у иностранной компании, ведущей деятельность на территории РФ, товары, облагаемые по ставке 18%, на сумму 47 200 руб. Российская компания выступает налоговым агентом и обязана исчислить от суммы, выплачиваемой иностранной компании, НДС и в полном объеме уплатить его в бюджет.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, равна 7200 руб. (47 200 руб. х 15,25% : 100%).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1. лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
2. налогоплательщиками — при реализации товаров (работ, услуг) операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Иными словами, если организация или индивидуальный предприниматель, не являясь плательщиком НДС в связи с получением освобождения либо осуществлением необлагаемых операций, выставил покупателю счет-фактуру с НДС, то он обязан уплатить эту сумму НДС в бюджет. Причем сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Налоговый период, порядок и сроки уплаты налога. В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом подразумевается период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

По НДС налоговым периодом является квартал.

Сроки представления декларации по НДС:

за I квартал — до 20 апреля;

за II квартал — до 20 июля;

за III квартал — до 20 октября;

за IV квартал — до 20 января следующего года. Сроки уплаты НДС за I квартал:

до 20 апреля — в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал;

до 20 мая — в размере 1/3 суммы налога, начисленного за I квартал;

до 20 июня — в размере 1/3,, суммы налога, начисленного за I квартал. [4, с. 114]

 

Заключение

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налогоплательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

Налогообложение разного рода товаров производится по ставкам: 0%, 10% и 18% в зависимости от категории товаров (работ, услуг).

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.