Порядок начисления амортизации по объектам основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Основные различия

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

___________________________________________________________________________

 

 

Кафедра учета и статистики

 

 

Контрольная работа

                    по дисциплине «Налоговые расчеты  в бухгалтерском деле»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Новосибирск

2012

Содержание

   Теоретическая часть…………………………………………………………….3

  1.Порядок начисления амортизации по объектам основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Основные различия………………………..3

   Практическая часть……………………………………………………………14

2. Задача № 8……………………………………………………………………14

 Список использованных  источников………………………………………….16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

   Теоретическая часть

 Порядок начисления  амортизации по объектам основных  средств в бухгалтерском и налоговом учете. Основные различия.

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" актив  принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства при одновременном выполнении следующих  условий:

- объект предназначен  для использования в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, для управленческих  нужд организации либо для  предоставления организацией за  плату во временное владение  и пользование или во временное  пользование;

- объект предназначен  для использования в течение  длительного времени, то есть  периода продолжительностью свыше  12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает этот  срок;

- организация не предполагает  последующей перепродажи данного  объекта;

- объект способен в  будущем приносить организации  экономические выгоды (доход).

Кроме того, нормами ПБУ 6/01 установлен лимит, в пределах которого имущество, отвечающее вышеперечисленным  критериям, может учитываться в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в составе материально-производственных запасов (40 000 руб.). Активы, превышающие установленный организацией лимит, должны найти свое отражение в составе ОС [п. 5 ПБУ 6/01].

Порядок начисления амортизации

 В целях бухгалтерского  учета затраты на модернизацию  и реконструкцию объекта основных  средств после их окончания  увеличивают первоначальную стоимость такого объекта [п. 27 ПБУ 6/01]. Значит, подобные расходы будут списываться в бухгалтерском учете посредством начисления амортизации. Пунктом 18 ПБУ 6/01 и п. 53 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено четыре способа начисления амортизации объектов ОС:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств обязательно  производится в течение всего  срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

Пример. Балансовая стоимость  объекта - 60 000 руб.; норма амортизации - 10%. Нормативный срок службы, в течение  которого будет начисляться износ, составит 10 лет. Ежемесячно по данному объекту будет начисляться амортизация в сумме 500 руб. [(60 000 руб. х 10%): 12].

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

При использовании способа  уменьшаемого остатка расчет производится по формуле:

Амортизация за период  = Остаточная стоимость X Норма амортизации по линейному методу

 

Пример. Станок с программным  управлением имеет срок полезного  использования 5 лет. Первоначальная стоимость  равна 45 600 руб.

В I год эксплуатации сумма  амортизации составит 45 600 руб. х 20% = 9120 руб.

Во II год: (45 600 руб. - 9120 руб.) х 20% = 7296 руб.

В III год (45 600 руб. - 9120 руб. - 7296 руб.) х 20% = 5836,80 руб.

И так далее. В последний  год эксплуатации расчет не производится, а списывается вся остаточная стоимость.

Способ уменьшаемого остатка  и способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования считаются методами ускоренной амортизации. Суть этих методов  заключается в том, что они  амортизируют большие суммы стоимости  оборудования в первые периоды его  эксплуатации, а в последние - меньше.

Способ амортизации в  течение всего срока полезного  использования конкретного основного  средства не должен изменяться.

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Расчет суммы амортизации  проводится по формуле:

Первоначальная (восстановительная) стоимость X Оставшееся количество лет эксплуатации / сумма числа лет = Амортизация за год

Пример. Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

 

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации  составит 86 666,67 рубля (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма  начисленной амортизации 69 333,33 рубля (260 000 х 5/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма  начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма  начисленной амортизации 34 666,67 рубля (260 000 х 2/15).

В последний, пятый год  эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рубля (260 000 х 1/15).

 По основным средствам, которые используются в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)-начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При использовании способа  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) расчет производится по формуле:

Объем работ за период  X Первоначальная (восстановительная) стоимость ОС / Плановый объем работ за весь срок полезного использования объекта  = Сумма амортизации за период

Пример. Автомобиль имеет  предполагаемый пробег 200 000 километров. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 3 000 000 руб. За квартал его  фактический пробег составил 520 километров.

Рассчитаем сумму амортизации  за этот период:

520 км х (3 000 000 руб.: 200 000 км) = 7800 руб.

Мы видим, что при применении этого способа сумма амортизации  может меняться от месяца к месяцу в зависимости от фактического объема произведенной продукции (выполненных  работ). Кроме того, при этом способе  трудно установить конечный срок использования  объекта. Поэтому он рекомендован для  применения в транспортных предприятиях, на предприятиях нефтедобывающей отрасли, для некоторых видов технологического оборудования.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного  использования объекта основных средств осуществляется исходя из:

ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью;

ожидаемого физического  износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен, простоев), естественных условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого  объекта (например, срок аренды).

Момент начала амортизации  связан исключительно с датой  принятия актива к бухгалтерскому учету  в качестве основного средства и  перевода его со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства» либо на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств производится до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного  использования объекта основных средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев перевода его по решению  руководителя организации на консервацию  на срок более трех месяцев, а также  в период восстановления объекта, если продолжительность превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации  по объектам основных средств в бухгалтерском учете накапливаются на отдельном счете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств в налоговом  учете.

Амортизация в налоговом  учете начисляется либо линейным, либо нелинейным способом. Организация  самостоятельно выбирает метод начисления амортизации и закрепляет его  в своей учетной политике.

Линейный метод

В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ при линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных  отчислений определяется ежемесячно как  произведение первоначальной стоимости  объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его  полезного использования:

 

                                    К = (1 / n) х 100 %,                                                  (1)

 

где К - норма амортизации в процентах; n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных  отчислений.

 

Если первоначальная стоимость  объекта - 200 000 рублей, а срок полезного  использования - 8 лет, то ежемесячная  норма начисления амортизации равна 1,042 % (1 / (8 х 12) х 100 %), а сумма амортизации составит 2 083,33 рубля в месяц (200 000 х 1,042 %) или 25 000 рублей в год (2 083 руб. х 12 мес.).

При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете  при прочих равных условиях сумма  амортизации, относимая на расходы  в бухучете, будет равна сумме  амортизации, признаваемой расходами  в налоговом учете.

Амортизация начисляется  по каждому объекту амортизируемого  имущества исходя из его первоначальной стоимости.

Нелинейный  метод

Порядок расчета сумм амортизации  при применении нелинейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.2 НК РФ.

На 1-е число налогового периода, с начала которого налогоплательщиком установлено использование нелинейного  метода начисления амортизации, для  каждой амортизационной группы (подгруппы) согласно п. 2 ст. 259.2 НК РФ определяется суммарный баланс. Рассчитывается такой  баланс как суммарная стоимость  всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной  группе (подгруппе), в порядке, установленном  ст. 322 НК РФ, с учетом положений ст. 259.2 НК РФ.

Суммарный баланс каждой амортизационной  группы (подгруппы) в соответствии с  п. 4 ст. 259.2 НК РФ, ежемесячно уменьшается  на суммы начисленной именно по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей  амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных ст. 259.2 НК РФ, по формуле: